合并財務(wù)報表的理論基礎(chǔ)
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1、合并財務(wù)報表的創(chuàng)新理論本標(biāo)準(zhǔn)采用實體理論編制合并財務(wù)報表,不再采用母公司理論。這也是與國際會計準(zhǔn)則接軌的結(jié)果。合并財務(wù)報表中的一系列重要變化都是由基本理論的變化引起的。
(1)母公司理論的主要特征
①合并報表的目的和使用者。母公司理論認(rèn)為,合并報表應(yīng)符合母公司股東的利益,并且合并報表是母公司會計報表的延伸。合并報表的主要用戶是母公司的股東和債權(quán)人。
②合并凈收入。根據(jù)母公司理論,合并報表中的合并凈收入為母公司所有者的凈收入,不包括子公司少數(shù)股東取得的凈收入。
③少數(shù)股東權(quán)益的收入。在母公司股東的眼中,少數(shù)股權(quán)的收益是一項支出。
④少數(shù)股東權(quán)益。從母公司股東的角度來看,少數(shù)股東權(quán)益是一種負(fù)債。
⑤子公司凈資產(chǎn)的合并。在子公司的凈資產(chǎn)中,母公司占有的份額以母公司為其被購買權(quán)益支付的價格合并,少數(shù)股東權(quán)益以賬面價值合并。
⑥合并產(chǎn)生的商譽屬于母公司的權(quán)益,與少數(shù)股權(quán)無關(guān)。
(2)實體理論的主要特征
①合并報表的目的和使用者。實體理論認(rèn)為,合并實體中的大股東和小股東應(yīng)受到同等對待,合并報表應(yīng)反映所有股東的利益,而不僅僅是母公司的利益。合并財務(wù)報表中的會計信息可以完全反映整個企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,并為企業(yè)集團(tuán)的所有股東提供服務(wù),而不僅是為母公司的股東或主要股東提供服務(wù)。
②合并凈收入。合并的凈收入應(yīng)為企業(yè)集團(tuán)所有股東的收入,應(yīng)在多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán)之間分配。
③少數(shù)股東權(quán)益。合并后的股東權(quán)益包括多數(shù)權(quán)益和少數(shù)權(quán)益。換句話說,少數(shù)股東權(quán)益也是集團(tuán)股東權(quán)益的組成部分。
④合并子公司的凈資產(chǎn)。在合并財務(wù)報表中,子公司的所有資產(chǎn)和負(fù)債均以市場價格反映。
⑤未實現(xiàn)的損益。母子公司之間交易產(chǎn)生的所有未實現(xiàn)損益應(yīng)予以抵銷。
⑥合并產(chǎn)生的商譽由所有股東共享,而不僅是母公司。
2、擴(kuò)大合并財務(wù)報表的范圍
該準(zhǔn)則要求根據(jù)合并財務(wù)報表的控制范圍來判斷其范圍。由母公司控制的子公司必須包括在合并范圍內(nèi),包括直接或間接擁有母公司一半以上表決權(quán)的子公司和擁有母公司一半或以下表決權(quán)但可以控制的子公司。 sub>
3、取消“未確認(rèn)的投資損失”項目
根據(jù)合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的實體理論,無力償債的子公司的損失應(yīng)在母公司的權(quán)益與非控制性權(quán)益之間進(jìn)行分配,“無法確認(rèn)的投資損失”項不再單獨列出。 ,






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