用于利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)分錄
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用于利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)分錄的特殊情況
利潤(rùn)分配的計(jì)算涉及兩種情況:一種是公司繼續(xù)盈利而不產(chǎn)生虧損;另一個(gè)是該公司前幾年繼續(xù)盈利,而今年卻蒙受了虧損。以下是兩種情況的相關(guān)規(guī)定和說明。
一、公司繼續(xù)沒有損失地賺錢
[示例1]一家公司在2008年初的未分配利潤(rùn)為人民幣500萬元,2008年實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn)人民幣2,000萬元。任意盈余公積金的百分比為6%。
公司的法定盈余公積金和任意盈余公積金的會(huì)計(jì)分錄為:
借款:利潤(rùn)分配盈余公積3200000
貸款:盈余公積-法定盈余公積2000000
-任意盈余公積1200000
公司對(duì)投資者的可分配利潤(rùn)為2180萬元(5000000 + 16800000)。可分配利潤(rùn)由董事會(huì)提議并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),在股東大會(huì)批準(zhǔn)利潤(rùn)分配方案后,利潤(rùn)從所有者權(quán)益轉(zhuǎn)換為負(fù)債。
例如,假設(shè)1,公司股東大會(huì)批準(zhǔn)向股東分配現(xiàn)金股利600萬元。
借款:利潤(rùn)分配盈余公積600萬
貸款:應(yīng)付股利600萬
二、該公司在上一年繼續(xù)盈利,而在今年遭受了虧損
該公司去年繼續(xù)盈利,今年虧損。這涉及到如何彌補(bǔ)損失,以及如何安排彌補(bǔ)損失的順序。
一是會(huì)計(jì)損失補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)方法。 《公司法》和《公司財(cái)務(wù)通則》對(duì)使用盈余公積彌補(bǔ)虧損有相同的規(guī)定,但對(duì)彌補(bǔ)未來年度利潤(rùn)的虧損的規(guī)定有所不同。 《公司法》第一百六十七條第二款規(guī)定公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)上年虧損的,應(yīng)當(dāng)以當(dāng)年的利潤(rùn)彌補(bǔ)法定準(zhǔn)備前的虧損。資金是按照規(guī)定提取的。作者認(rèn)為,此處的“年度利潤(rùn)”是指“凈利潤(rùn)”,而不是稅前利潤(rùn)。 《公司法》中的“年度利潤(rùn)”一詞不夠準(zhǔn)確。 《企業(yè)財(cái)務(wù)通用原則》第四十九條規(guī)定,企業(yè)每年發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損,應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定予以賠償。稅法規(guī)定年內(nèi)稅前利潤(rùn)不足以彌補(bǔ)的,以其后幾年的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。
該法規(guī)存在將會(huì)計(jì)損失與稅收損失混合的問題。公司財(cái)務(wù)的一般規(guī)則定義會(huì)計(jì)損失,所得稅法定義稅收損失。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《所得稅法》在收入,支出,損益的確認(rèn)和計(jì)量方面存在差異。一是新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法在確認(rèn)收入,支出,損益方面有所不同;二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法在當(dāng)期確認(rèn)收入,費(fèi)用,損益的時(shí)間不同。因此,會(huì)計(jì)損失補(bǔ)償不能遵循《所得稅法》規(guī)定的稅收損失補(bǔ)償規(guī)定。通用財(cái)務(wù)規(guī)則規(guī)定,使用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)會(huì)計(jì)損失存在缺陷。此時(shí),公司法規(guī)定,用凈利潤(rùn)彌補(bǔ)損失是科學(xué)的。
公司法律和一般財(cái)務(wù)規(guī)則均未涉及公司上一年利潤(rùn)保留的未分配利潤(rùn)是否可以彌補(bǔ)虧損。從會(huì)計(jì)原則的角度來看,到年底,當(dāng)營(yíng)業(yè)虧損從“當(dāng)年利潤(rùn)”結(jié)轉(zhuǎn)為“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”時(shí),將自動(dòng)彌補(bǔ)虧損。公司法明確規(guī)定,資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損,但公司一般財(cái)務(wù)規(guī)則并未明確規(guī)定有關(guān)規(guī)定。 《公司財(cái)務(wù)通則解釋》根據(jù)形成原因?qū)?huì)計(jì)損失分為經(jīng)營(yíng)損失和政策損失。國(guó)有企業(yè)蒙受的重大政策損失,經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)可以用資本公積金彌補(bǔ)。
第二,彌補(bǔ)會(huì)計(jì)損失的順序。 《公司法》和《公司財(cái)務(wù)通則》規(guī)定了彌補(bǔ)會(huì)計(jì)損失的順序,完全相反。對(duì)于公司損失賠償?shù)陌才彭樞,有一個(gè)疑問。作者認(rèn)為,“不分配就沒有利潤(rùn)”的原則,不僅是各國(guó)公司法的基本原則,還是確定公司損失賠償順序的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)這一原則,公司的損失補(bǔ)償應(yīng)以年初累計(jì)的未分配利潤(rùn),以后年度的凈利潤(rùn),任意盈余公積,法定盈余公積和資本公積為基礎(chǔ)。公司的損失賠償計(jì)劃由董事會(huì)提出,并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。
三、會(huì)計(jì)損失補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理
[示例2]假設(shè)一家企業(yè)在2008年發(fā)生會(huì)計(jì)虧損500萬元,而在2008年初的累計(jì)未分配利潤(rùn)為800萬元。將500萬元的會(huì)計(jì)損失從“當(dāng)年利潤(rùn)”帳戶轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”帳戶,以自動(dòng)彌補(bǔ)虧損。進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄如下:
借入:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)500萬
貸款:今年有500萬利潤(rùn)
將今年的虧損結(jié)轉(zhuǎn),自動(dòng)彌補(bǔ)虧損500萬元,未分配利潤(rùn)300萬元。
[示例3]假設(shè)一家企業(yè)在2008年發(fā)生會(huì)計(jì)虧損500萬元,而在2008年初的累計(jì)未分配利潤(rùn)為300萬元。未彌補(bǔ)的200萬元由明年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄如下:
借入:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)500萬
貸款:今年有500萬利潤(rùn)
將今年的虧損結(jié)轉(zhuǎn),自動(dòng)彌補(bǔ)300萬元的虧損,不彌補(bǔ)200萬元的虧損。
[示例4]假設(shè)一家公司2008年發(fā)生會(huì)計(jì)虧損1000萬元,2008年初累計(jì)未分配利潤(rùn)300萬元,2009年凈利潤(rùn)500萬元,任意盈余股東大會(huì)批準(zhǔn)的200萬元儲(chǔ)備金彌補(bǔ)虧損。將會(huì)計(jì)條目輸入為:
2008
借入:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)10000000
貸款:今年的利潤(rùn)是1000萬
該年度虧損在2008年結(jié)轉(zhuǎn),該虧損自動(dòng)彌補(bǔ)了300萬元,沒有彌補(bǔ)了700萬元。
2009
借貸:今年盈利500萬
貸款:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)5000000
今年的利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)了500萬元,虧損自動(dòng)補(bǔ)足了500萬元。
借款:盈余公積-任意盈余公積2000000
貸款:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)2000000






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