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一、活動成本管理和戰(zhàn)略成本管理的含義

（[一）基于活動的成本核算和基于活動的成本管理

基于活動的成本計算（ABC）的基本思想最初是由美國會計學者科勒于1930年代末和1940年代初提出的，但是對此進行了全面的研究是在1970年代和1980年代。它在企業(yè)中的應用始于1980年代后期。與傳統(tǒng)的成本核算方法相比，基于活動的成本核算的特征主要體現(xiàn)在間接成本的核算中。具體來說，ABC具有以下基本特征：

（1）廣泛性。它擴大了成本會計的范圍，不僅考慮了產(chǎn)品成本，而且還考慮了運營成本和驅(qū)動成本；基于活動成本法的間接成本分配基礎相對廣泛。

（2）相對準確性和決策相關性。由于基于ABC的間接成本分配得到了很大的改善，因此所提供的成本信息相對準確。因此，管理人員將根據(jù)相關成本信息進行決策。更有效，也就是說，在ABC下提供的成本信息與經(jīng)理的決策更相關。

（3）激勵。很容易調(diào)動各個部門發(fā)掘利潤潛力的積極性。這是因為ABC的成本計算過程實際上是整個資源流的因果分析過程，因此便于澄清實施各部門職責，揭露存在的問題。

（[4）起源。基于活動的成本核算可以分析成本動因，了解成本發(fā)生的驅(qū)動因素，并從根本原因中防止它們降低成本。

基于活動的成本核算管理是一種個性化的成本核算方法�；�于活動的成本核算管理（ABCM）是一個新的管理概念，它將管理的重點擴展到運營級別，并且是基于活動的成本核算的擴展。和升華�；�于活動的成本管理通過活動和活動成本的確認和度量來最終確定產(chǎn)品成本，同時將成本計算深化到運營水平，跟蹤并動態(tài)反映所有企業(yè)活動活動，并進行成本鏈分析，包括動機分析，運營分析等，為企業(yè)決策提供準確的信息，指導企業(yè)有效開展必要的運營，消除和精簡無法創(chuàng)造價值的運營，從而達到降低成本，提高效率的目的。因此，活動成本計算是實施活動成本管理的基礎。

（[二）戰(zhàn)略成本管理

自1950年代以來，世界進入了一個新時代�？蛻舻男枨蟀l(fā)生了很大變化。企業(yè)的政治，經(jīng)濟，文化和自然環(huán)境比以往更具競爭性，科學技術飛速發(fā)展。企業(yè)面臨許多嚴峻挑戰(zhàn)和許多突發(fā)事件。這樣，企業(yè)界必須對環(huán)境進行深入分析，采用新的管理方法，尋求企業(yè)的生存和發(fā)展，并加強企業(yè)戰(zhàn)略的戰(zhàn)略管理。這是必要的，戰(zhàn)略管理需要具有競爭優(yōu)勢的成本信息。同時，在新的管理環(huán)境下，無疑暴露了傳統(tǒng)成本管理會計的缺陷。必須尋求新的管理思想，技術和方法來改變這些缺陷。因此，為了滿足戰(zhàn)略管理的需要，一方面將成本管理會計引入到企業(yè)戰(zhàn)略管理中并與之集成；另一方面，將戰(zhàn)略管理思想引入成本管理會計中以實現(xiàn)戰(zhàn)略功能擴展，從而形成戰(zhàn)略成本管理（Strategic Cost Management，縮寫為SCM）。戰(zhàn)略成本管理是從戰(zhàn)略角度從成本源中識別成本動因，并在價值鏈上進行成本管理，即使用成本數(shù)據(jù)和信息為戰(zhàn)略管理的每個關鍵步驟提供戰(zhàn)略成本信息，從而有利于公司的競爭優(yōu)勢核心競爭力的形成和創(chuàng)造。

戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理的比較分析可以總結出戰(zhàn)略成本管理的特點：

（1）長期。其目的是獲得長期持久的競爭優(yōu)勢，從而使公司能夠根據(jù)長期戰(zhàn)略目標長期生存和發(fā)展。

（2）總體。戰(zhàn)略成本管理基于企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略，它從企業(yè)所處的競爭環(huán)境開始，其成本管理不僅包括對企業(yè)內(nèi)部價值鏈的分析。包括對競爭對手的價值鏈和公司所在行業(yè)的價值鏈的分析，以達到認識自己和敵人，了解全局，形成各種策略的目的價值鏈。

（3）可擴展性。它著眼于外部環(huán)境。它將成本管理擴展到了采購環(huán)節(jié)，甚至是研發(fā)和設計環(huán)節(jié)。將來，還必須考慮售后服務環(huán)節(jié)。必須注意上游供應商的聯(lián)系，還應與下游客戶和分銷商建立聯(lián)系，并將企業(yè)成本管理整合到整個市場環(huán)境中以進行全面考慮。

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