活動(dòng)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的整合
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一、活動(dòng)成本管理和戰(zhàn)略成本管理的含義
([一)基于活動(dòng)的成本核算和基于活動(dòng)的成本管理
基于活動(dòng)的成本計(jì)算(ABC)的基本思想最初是由美國會(huì)計(jì)學(xué)者科勒于1930年代末和1940年代初提出的,但是對此進(jìn)行了全面的研究是在1970年代和1980年代。它在企業(yè)中的應(yīng)用始于1980年代后期。與傳統(tǒng)的成本核算方法相比,基于活動(dòng)的成本核算的特征主要體現(xiàn)在間接成本的核算中。具體來說,ABC具有以下基本特征:
(1)廣泛性。它擴(kuò)大了成本會(huì)計(jì)的范圍,不僅考慮了產(chǎn)品成本,而且還考慮了運(yùn)營成本和驅(qū)動(dòng)成本;基于活動(dòng)成本法的間接成本分配基礎(chǔ)相對廣泛。
(2)相對準(zhǔn)確性和決策相關(guān)性。由于基于ABC的間接成本分配得到了很大的改善,因此所提供的成本信息相對準(zhǔn)確。因此,管理人員將根據(jù)相關(guān)成本信息進(jìn)行決策。更有效,也就是說,在ABC下提供的成本信息與經(jīng)理的決策更相關(guān)。
(3)激勵(lì)。很容易調(diào)動(dòng)各個(gè)部門發(fā)掘利潤潛力的積極性。這是因?yàn)锳BC的成本計(jì)算過程實(shí)際上是整個(gè)資源流的因果分析過程,因此便于澄清實(shí)施各部門職責(zé),揭露存在的問題。
([4)起源;诨顒(dòng)的成本核算可以分析成本動(dòng)因,了解成本發(fā)生的驅(qū)動(dòng)因素,并從根本原因中防止它們降低成本。
基于活動(dòng)的成本核算管理是一種個(gè)性化的成本核算方法;诨顒(dòng)的成本核算管理(ABCM)是一個(gè)新的管理概念,它將管理的重點(diǎn)擴(kuò)展到運(yùn)營級(jí)別,并且是基于活動(dòng)的成本核算的擴(kuò)展。和升華。基于活動(dòng)的成本管理通過活動(dòng)和活動(dòng)成本的確認(rèn)和度量來最終確定產(chǎn)品成本,同時(shí)將成本計(jì)算深化到運(yùn)營水平,跟蹤并動(dòng)態(tài)反映所有企業(yè)活動(dòng)活動(dòng),并進(jìn)行成本鏈分析,包括動(dòng)機(jī)分析,運(yùn)營分析等,為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確的信息,指導(dǎo)企業(yè)有效開展必要的運(yùn)營,消除和精簡無法創(chuàng)造價(jià)值的運(yùn)營,從而達(dá)到降低成本,提高效率的目的。因此,活動(dòng)成本計(jì)算是實(shí)施活動(dòng)成本管理的基礎(chǔ)。
([二)戰(zhàn)略成本管理
自1950年代以來,世界進(jìn)入了一個(gè)新時(shí)代。客戶的需求發(fā)生了很大變化。企業(yè)的政治,經(jīng)濟(jì),文化和自然環(huán)境比以往更具競爭性,科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展。企業(yè)面臨許多嚴(yán)峻挑戰(zhàn)和許多突發(fā)事件。這樣,企業(yè)界必須對環(huán)境進(jìn)行深入分析,采用新的管理方法,尋求企業(yè)的生存和發(fā)展,并加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略的戰(zhàn)略管理。這是必要的,戰(zhàn)略管理需要具有競爭優(yōu)勢的成本信息。同時(shí),在新的管理環(huán)境下,無疑暴露了傳統(tǒng)成本管理會(huì)計(jì)的缺陷。必須尋求新的管理思想,技術(shù)和方法來改變這些缺陷。因此,為了滿足戰(zhàn)略管理的需要,一方面將成本管理會(huì)計(jì)引入到企業(yè)戰(zhàn)略管理中并與之集成;另一方面,將戰(zhàn)略管理思想引入成本管理會(huì)計(jì)中以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略功能擴(kuò)展,從而形成戰(zhàn)略成本管理(Strategic Cost Management,縮寫為SCM)。戰(zhàn)略成本管理是從戰(zhàn)略角度從成本源中識(shí)別成本動(dòng)因,并在價(jià)值鏈上進(jìn)行成本管理,即使用成本數(shù)據(jù)和信息為戰(zhàn)略管理的每個(gè)關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略成本信息,從而有利于公司的競爭優(yōu)勢核心競爭力的形成和創(chuàng)造。
戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理的比較分析可以總結(jié)出戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn):
(1)長期。其目的是獲得長期持久的競爭優(yōu)勢,從而使公司能夠根據(jù)長期戰(zhàn)略目標(biāo)長期生存和發(fā)展。
(2)總體。戰(zhàn)略成本管理基于企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略,它從企業(yè)所處的競爭環(huán)境開始,其成本管理不僅包括對企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈的分析。包括對競爭對手的價(jià)值鏈和公司所在行業(yè)的價(jià)值鏈的分析,以達(dá)到認(rèn)識(shí)自己和敵人,了解全局,形成各種策略的目的價(jià)值鏈。
(3)可擴(kuò)展性。它著眼于外部環(huán)境。它將成本管理擴(kuò)展到了采購環(huán)節(jié),甚至是研發(fā)和設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)。將來,還必須考慮售后服務(wù)環(huán)節(jié)。必須注意上游供應(yīng)商的聯(lián)系,還應(yīng)與下游客戶和分銷商建立聯(lián)系,并將企業(yè)成本管理整合到整個(gè)市場環(huán)境中以進(jìn)行全面考慮。






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