合并報(bào)表組與關(guān)聯(lián)公司之間存在交易。如何編制合并報(bào)表？

投資公司與其聯(lián)營(yíng)公司和合資企業(yè)之間未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益的抵銷與投資公司與其子公司之間未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益的抵銷不同。母公司與子公司之間未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中予以完全抵銷，而投資公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)之間未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益僅由投資公司或所包括的子公司抵銷。在投資公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。企業(yè)或合資企業(yè)的權(quán)益份額。

應(yīng)注意，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷包括下游交易和上游交易。下游交易是指投資公司向其聯(lián)營(yíng)公司或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)，上游交易是指一家聯(lián)營(yíng)公司或合營(yíng)企業(yè)向投資公司出售資產(chǎn)。當(dāng)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益反映在投資公司或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)的賬面價(jià)值中時(shí)，在計(jì)算和確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖銷相關(guān)的損益。

情況：持有B公司20％表決權(quán)股份的公司可能會(huì)對(duì)B公司的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響。

11月20日×7日，甲公司以900萬(wàn)元的價(jià)格將其賬面價(jià)值600萬(wàn)元的商品賣給了乙公司。乙公司將所購(gòu)商品作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，估計(jì)使用壽命為10年。凈殘值為零。假設(shè)甲公司獲得投資時(shí)，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，并且上一期間兩者之間沒(méi)有內(nèi)部交易。乙公司在20×7年內(nèi)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。假設(shè)未考慮所得稅影響。

甲公司在本次交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn)元，其中采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資收益時(shí)，公司在聯(lián)營(yíng)公司中的權(quán)益為60萬(wàn)元（300×20％）。應(yīng)當(dāng)予以抵銷，并考慮相關(guān)固定資產(chǎn)折舊對(duì)損益的影響。也就是說(shuō)，企業(yè)A的個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

按：長(zhǎng)期股權(quán)投資盈虧調(diào)整[（1 000-300 +2.5）×20％] 1405 000

貸款：投資收益1405 000

如果企業(yè)A的子公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，則應(yīng)根據(jù)個(gè)別報(bào)表中已確認(rèn)的投資收益，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益進(jìn)行如下調(diào)整：

借款：營(yíng)業(yè)收入（900×20％）180萬(wàn)

貸款：運(yùn)營(yíng)成本（600×20％）1200 000

投資收入60萬(wàn)

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