如何準備合并報表?
合并報表組與關(guān)聯(lián)公司之間存在交易。如何編制合并報表?
投資公司與其聯(lián)營公司和合資企業(yè)之間未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益的抵銷與投資公司與其子公司之間未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益的抵銷不同。母公司與子公司之間未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益在合并財務(wù)報表中予以完全抵銷,而投資公司與其聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)之間未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益僅由投資公司或所包括的子公司抵銷。在投資公司的合并財務(wù)報表中。企業(yè)或合資企業(yè)的權(quán)益份額。
應(yīng)注意,未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷包括下游交易和上游交易。下游交易是指投資公司向其聯(lián)營公司或合營企業(yè)出售資產(chǎn),上游交易是指一家聯(lián)營公司或合營企業(yè)向投資公司出售資產(chǎn)。當未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益反映在投資公司或其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有的資產(chǎn)的賬面價值中時,在計算和確認投資損益時,應(yīng)當沖銷相關(guān)的損益。
情況:持有B公司20%表決權(quán)股份的公司可能會對B公司的生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)生重大影響。
11月20日×7日,甲公司以900萬元的價格將其賬面價值600萬元的商品賣給了乙公司。乙公司將所購商品作為固定資產(chǎn)進行管理,估計使用壽命為10年。凈殘值為零。假設(shè)甲公司獲得投資時,乙公司可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值與其賬面價值相同,并且上一期間兩者之間沒有內(nèi)部交易。乙公司在20×7年內(nèi)實現(xiàn)凈利潤1000萬元。假設(shè)未考慮所得稅影響。
甲公司在本次交易中實現(xiàn)利潤300萬元,其中采用權(quán)益法計算確認投資收益時,公司在聯(lián)營公司中的權(quán)益為60萬元(300×20%)。應(yīng)當予以抵銷,并考慮相關(guān)固定資產(chǎn)折舊對損益的影響。也就是說,企業(yè)A的個別報表的會計處理應(yīng)為:
按:長期股權(quán)投資盈虧調(diào)整[(1 000-300 +2.5)×20%] 1405 000
貸款:投資收益1405 000
如果企業(yè)A的子公司需要編制合并財務(wù)報表,則應(yīng)根據(jù)個別報表中已確認的投資收益,對合并財務(wù)報表中未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益進行如下調(diào)整:
借款:營業(yè)收入(900×20%)180萬
貸款:運營成本(600×20%)1200 000
投資收入60萬






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