解釋公司工資和福利支出的稅前扣除額調(diào)整

國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)工資，薪金和職工福利費(fèi)稅前扣除有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）企業(yè)工資，工資和職工福利費(fèi)。先前扣除的相關(guān)問題已調(diào)整。

公司直接支付給職工個(gè)人的支出，應(yīng)嚴(yán)格分為工資，薪金支出和職工福利支出，薪金和工資可以作為這三項(xiàng)支出的基礎(chǔ)。

工資和薪金范圍進(jìn)一步放寬

34號(hào)公告第一條規(guī)定：“納入企業(yè)職工薪酬體系的，固定工資補(bǔ)貼與工資，工資一起發(fā)放，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于扣除企業(yè)工資的通知》。和《職工福利費(fèi)》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第1條規(guī)定，可以用作企業(yè)產(chǎn)生的工資，并按規(guī)定在稅前扣除。該政策放寬了稅法確認(rèn)的工資薪金范圍，對(duì)企業(yè)非常有利，但值得注意的是，國(guó)稅函[2009] 3號(hào)文第1條規(guī)定了確認(rèn)工資薪資合理性的五項(xiàng)原則。另外，第34號(hào)公告規(guī)定：“不能同時(shí)滿足上述條件的福利補(bǔ)貼，按照國(guó)稅函〔2009〕3條的規(guī)定，視為職工福利費(fèi)。 ]第3號(hào)文件，減稅前的限額應(yīng)按規(guī)定計(jì)算�！睘榱四軌虺浞窒硎苓@項(xiàng)政策，公司在將來必須注意兩點(diǎn)，這些福利包括在公司的員工工資和薪金系統(tǒng)中，并由工資和薪金確定：

首先，它還必須遵守國(guó)稅函[2009] 3號(hào)文件第1條關(guān)于工資和薪金的五項(xiàng)原則，尤其是依法完全代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。否則，它很可能不會(huì)被確認(rèn)為工資和薪金，但仍將被確認(rèn)為員工福利，并按照規(guī)定的計(jì)算限制在稅前扣除。

第二個(gè)是具體計(jì)算公司員工的工資和薪金系統(tǒng)中包括的福利補(bǔ)貼，以及與工資和薪金一起固定并支付的福利補(bǔ)貼，這些福利補(bǔ)貼包括在工資薪金在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中扣除。同時(shí)，必須將其用作員工福利，員工教育和工會(huì)費(fèi)用三項(xiàng)費(fèi)用的稅前扣除的基礎(chǔ)。

統(tǒng)一的年薪和稅前工資扣除額

我國(guó)許多公司習(xí)慣于在當(dāng)年12月和本年12月預(yù)先提供薪水，并在第二年支付，甚至有些人將支付推遲到第二年的春節(jié)。但是，由于國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)第1條規(guī)定的五項(xiàng)原則中的第四項(xiàng)強(qiáng)調(diào)要“實(shí)際支付”，如果嚴(yán)格要求公司在期末前僅具有實(shí)際薪資的話每個(gè)納稅年度公司必須先對(duì)此類工資進(jìn)行稅收調(diào)整，才能將其計(jì)入稅前扣除額，這不僅增加了遵守稅法的成本，增加了稅收管理負(fù)擔(dān)，而且不遵守以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

因此，第34號(hào)公告的第2條明確規(guī)定：“允許企業(yè)在年度結(jié)算和付款結(jié)束之前扣除企業(yè)實(shí)際支付給雇員的年度扣留工資。顯然，該規(guī)定不僅尊重中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)年度末年末和年末工資的實(shí)際情況，也有利于企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)。

明確對(duì)外勞務(wù)派遣人員支出的稅前減免政策

34號(hào)公告第三條明確規(guī)定：“企業(yè)在接受外派勞務(wù)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出，應(yīng)按規(guī)定在稅前扣除兩種情況：直接支付給勞務(wù)派遣公司。與協(xié)議（合同）約定的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)視為人工費(fèi)用；直接支付給職工個(gè)人的支出，視為工資性支出，職工福利支出。其中，屬于工資，薪金的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)工資，薪金總額，用于計(jì)算其他有關(guān)項(xiàng)目�？鄢�費(fèi)用的依據(jù)�！痹撘�(guī)定不僅改變了國(guó)家稅務(wù)總局2012年第15號(hào)公告第1條的有關(guān)規(guī)定，即企業(yè)“接收外部勞務(wù)派遣和就業(yè)所發(fā)生的實(shí)際支出應(yīng)分為工資和薪金支出和“員工福利支出”已更改，以區(qū)分對(duì)勞務(wù)派遣公司的付款和對(duì)個(gè)人雇員的直接付款。

將來，根據(jù)協(xié)議（合同）直接支付給勞務(wù)派遣公司的所有費(fèi)用均應(yīng)視為勞務(wù)費(fèi)用，并在獲得勞務(wù)派遣公司開具的勞動(dòng)發(fā)票后計(jì)入稅前扣除額。此時(shí)，企業(yè)可能不將已支付的勞務(wù)費(fèi)包含在工資總額中作為這三個(gè)費(fèi)用的基礎(chǔ)。但是，勞務(wù)公司收到勞務(wù)費(fèi)后，支付給勞務(wù)公司員工的工資薪金可以作為勞務(wù)公司三項(xiàng)支出的基礎(chǔ)。

第34號(hào)公告第三條的規(guī)定，使企業(yè)能夠有一個(gè)清晰的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，以判斷是否將接受外部勞務(wù)派遣和雇用的實(shí)際支出視為勞動(dòng)支出或工資，薪金和職工福利支出。

企業(yè)應(yīng)注意法規(guī)的適用時(shí)間

34號(hào)公告第4條規(guī)定：“本公告適用于2014年及以后年度企業(yè)所得稅的最終結(jié)算。在執(zhí)行本公告之前尚未征稅的事項(xiàng)可以按照本公告執(zhí)行。 “因此，只要企業(yè)滿足公告的要求，就可以根據(jù)對(duì)企業(yè)是否有利的原則，選擇執(zhí)行公告的有關(guān)規(guī)定。對(duì)于隨后幾年的企業(yè)所得稅的最后清算和繳納，所有企業(yè)必須執(zhí)行公告的規(guī)定。

34號(hào)公告第4條還規(guī)定：“國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額稅收處理若干問題的公告”（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第1條。有關(guān)企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣，有關(guān)用人規(guī)定應(yīng)當(dāng)同時(shí)廢止。”本文強(qiáng)調(diào)，該規(guī)定僅廢除了國(guó)家稅務(wù)總局2012年第15號(hào)公告有關(guān)企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣和就業(yè)的第1條的有關(guān)規(guī)定，其他規(guī)定仍然有效。

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