“進(jìn)項(xiàng)稅”欄記錄一般納稅人購(gòu)買貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)支付或者承擔(dān)的增值稅，允許在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額減免和退稅的會(huì)計(jì)處理，先舉個(gè)例子：

甲公司(一般納稅人，按月申報(bào))2021年1月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”100萬(wàn)元，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”120萬(wàn)元(無(wú)期初結(jié)轉(zhuǎn)抵稅額)；假設(shè)沒(méi)有其他因素影響增值稅。

那么在1月末，A公司不需要結(jié)轉(zhuǎn)和計(jì)提應(yīng)交增值稅，但可以進(jìn)行如下結(jié)轉(zhuǎn)(套期保值)分錄(本文以銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅為最終明細(xì)科目；如果在手工賬套或電子賬套中設(shè)置為“應(yīng)交增值稅”下的欄目，則“應(yīng)交增值稅”本身的層級(jí)已經(jīng)抵銷，不需要再做銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)沖分錄)

借方：應(yīng)交稅金——，增值稅(銷項(xiàng)稅)100萬(wàn)。

貸：應(yīng)納稅款——，增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)100萬(wàn)。

這樣，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”借方余額為200，000元，為剩余進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的，不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期進(jìn)一步抵扣。在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，此“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”借方余額為200，000元，年末可結(jié)轉(zhuǎn)下年使用，無(wú)需其他會(huì)計(jì)分錄。

此外，2019年4月1日起，試點(diǎn)增值稅期末留抵退稅制度。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2019年海關(guān)總署第39號(hào)公告的有關(guān)規(guī)定，納稅人在取得已退稅款后，應(yīng)相應(yīng)減少當(dāng)期免稅額。因此，若甲公司上述“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”的借方余額200，000元為120，000元，則取得“留抵退稅”的會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：銀行12萬(wàn)元。

貸款：應(yīng)交稅費(fèi)——，增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)12萬(wàn)。

至此，甲公司“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”借方余額相應(yīng)調(diào)整為8萬(wàn)元。

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