“進(jìn)項(xiàng)稅”欄記錄一般納稅人購買貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)支付或者承擔(dān)的增值稅,允許在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額減免和退稅的會計(jì)處理,先舉個(gè)例子:
甲公司(一般納稅人,按月申報(bào))2021年1月“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”100萬元,“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”120萬元(無期初結(jié)轉(zhuǎn)抵稅額);假設(shè)沒有其他因素影響增值稅。
那么在1月末,A公司不需要結(jié)轉(zhuǎn)和計(jì)提應(yīng)交增值稅,但可以進(jìn)行如下結(jié)轉(zhuǎn)(套期保值)分錄(本文以銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅為最終明細(xì)科目;如果在手工賬套或電子賬套中設(shè)置為“應(yīng)交增值稅”下的欄目,則“應(yīng)交增值稅”本身的層級已經(jīng)抵銷,不需要再做銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅對沖分錄)
借方:應(yīng)交稅金——,增值稅(銷項(xiàng)稅)100萬。
貸:應(yīng)納稅款——,增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)100萬。
這樣,“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”借方余額為200,000元,為剩余進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定,當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的,不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期進(jìn)一步抵扣。在會計(jì)核算過程中,此“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”借方余額為200,000元,年末可結(jié)轉(zhuǎn)下年使用,無需其他會計(jì)分錄。
此外,2019年4月1日起,試點(diǎn)增值稅期末留抵退稅制度。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2019年海關(guān)總署第39號公告的有關(guān)規(guī)定,納稅人在取得已退稅款后,應(yīng)相應(yīng)減少當(dāng)期免稅額。因此,若甲公司上述“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”的借方余額200,000元為120,000元,則取得“留抵退稅”的會計(jì)分錄如下:
借方:銀行12萬元。
貸款:應(yīng)交稅費(fèi)——,增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)12萬。
至此,甲公司“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”借方余額相應(yīng)調(diào)整為8萬元。
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