回扣的形式

為了激勵經(jīng)銷商，很多會制定返利激勵政策，目的是通過返利來調(diào)動他們的積極性。返利是指廠家按照一定的評價標準，以現(xiàn)金或?qū)嵨锏男问姜剟罱?jīng)銷商，具有現(xiàn)金滯后的特點。通過銷售返利的處理，減少本的銷售收入，從而減少銷售利潤。

在商業(yè)活動中，為了達到促銷和及時付款的目的，企業(yè)采取以下方法：打折銷售，包括商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折扣；商業(yè)返利，以低于進價的平價銷售，包括現(xiàn)金返利和實物返利。

根據(jù)不同的處理方式，商業(yè)回扣可以具體描述為：

1.以實物捐贈的形式達到規(guī)定的金額。比如一個月內(nèi)，我們賣出30臺電磁爐，贈送10套配套櫥柜；

2.直接返還貨款的形式。比如讀者來信中，一萬元的利潤以現(xiàn)金或銀行存款的形式直接返還給百貨公司，就是貨款的直接返還；

3.抵銷支付的形式。比如你在某個時期(一般是一年)買2萬件，返利是購買金額的1%，買5萬件，返利直接從第二次付款中扣除。

銷售折扣處理

根據(jù)稅法規(guī)定，貨物銷售并開具給買方專用后，如有退貨或銷售折扣，買方已付款或貨款未支付，且聯(lián)、抵扣聯(lián)無法退回的，買方必須取得當?shù)囟悇諜C關(guān)開具的《購貨退回證明或折扣請求書》并發(fā)送給賣方，作為賣方開具紅字專用的法律依據(jù)，開具紅字專用。

1.贈送一定數(shù)量的實物。

銷售回款退回銷售的貨物，按照稅法規(guī)定，視同銷售，繳納增值稅。

銷售回扣的支付：

借：業(yè)務

貸款：庫存商品

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

期末，將對捐贈物品進行納稅調(diào)整。

接受銷售回扣：

收到實物銷售返利的一方將減少相關(guān)存貨成本并繳納增值稅。需要在兩種情況下處理：

(1)如果供應商開具增值稅專用發(fā)票，則：

借：庫存商品

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

貸款：主營業(yè)務成本

(2)如果未開具增值稅專用發(fā)票，則：

借：庫存商品

貸款：主營業(yè)務成本

2.直接返還貨款

銷售回扣的支付：

銷售回款以支付貨幣資金形式的，應當支付給銷售回款方，并根據(jù)取得的“收回購貨憑證或請求貼現(xiàn)憑證”作為費用處理。

借方：營業(yè)費用

貸款：銀行存款等。

但是，在實踐中，這種返利方式有不同的核算方法，有些會員會采取以下做法：

借方：主營業(yè)務收入

貸：銀行存款

因為現(xiàn)金退稅發(fā)生在購買日期之后，所以不能在同一增值稅專用發(fā)票上注明。所以返利不能抵扣增值稅，只能抵扣主營業(yè)務收入。

接受銷售回扣：

收到銷售回扣后，銷售成本就會降低。如果對方開具紅字，進項稅要轉(zhuǎn)出。

借：銀行存款

貸款：主營業(yè)務成本

應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出進項稅)

3.抵銷支付的形式。

國發(fā)[2004]136號文件規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供應商收取的各類返還收入(如按一定比例、金額、數(shù)量計算)，應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定抵扣當期增值稅進項稅額，不征收營業(yè)稅。會計應作為銷售折扣處理。

稅法規(guī)定，在同一張表上分別注明銷售額和折扣額的，銷售者可以按照折扣后的余額作為銷售額計算增值稅。折扣金額單獨開出的，無論財務上如何處理，折扣都不得從銷售金額中扣除，買方應按折扣后的余額計算進項稅額。

如果銷售返利直接從銷售額中扣除，其性質(zhì)類似于銷售折扣，其會計處理與一般商品折扣購銷相同。按照扣除后的銷售收入凈額支付銷售返利方的收入

返利金額單獨開立的，對于以直接抵扣貨款形式兌現(xiàn)的返利、開具后發(fā)生的退費，或到期后才能確定返利金額的，賣方根據(jù)買方主管稅務機關(guān)開具的“領(lǐng)購證明或貼現(xiàn)申請單”進行沖減收入，并相應抵扣銷項稅額。

銷售回扣的支付：

退稅繳納人通過退購或索取折扣證明開具紅字折扣增值稅。

借方：主營業(yè)務收入

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

貸款：銀行存款

接受銷售回扣：

收到退稅的一方憑稅務局認證的紅字抵扣增值稅進項稅額。

借方：銀行存款

應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出進項稅額)(紅色)

貸款：其他業(yè)務收入(或庫存商品)