我連減免稅會計分錄都不會，那對你有什么用！老板立刻解雇了你！

君子愛財，財叔愛財稅！近年來，隨著我國增值稅改革的深入和減稅降費力度的加大，減免稅的種類越來越多，不同種類減免稅的稅務(wù)處理也各有特點。

我國現(xiàn)行增值稅減免稅的特點是多樣性，既有免稅又有減稅；既有對所有納稅人的直接減免，也有對未達(dá)到起征點的小規(guī)模納稅人的免稅；疫情防控期間，我們國家也出臺了對小規(guī)模納稅人降低征收率的政策。

今天以增值稅為主題，蔡大爺整理了相應(yīng)的會計處理問題，針對不同的納稅人，不同的減免稅情況，提出了一些解決方案。

1.小微企業(yè)未達(dá)到免稅門檻。

小規(guī)模納稅人月銷售額不超過10萬元，季度銷售額不超過30萬元的，免征增值稅。未達(dá)到起征點的免稅主體僅限于小規(guī)模納稅人，只要其銷售額未超過起征點，無論發(fā)生何種應(yīng)稅行為，均可免征增值稅。

會計分錄：

1)獲得收入時：

借：銀行存款

貸：營業(yè)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

2)月末確認(rèn)增值稅免稅收入時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

貸款：營業(yè)外收入/其他收入-補貼收入

【案例一】貿(mào)易公司是小規(guī)模納稅人，按月納稅。2020年11月，收入含稅10000元，適用1的征收率，未開具專用發(fā)票。會計處理：

計算：不含稅收入=10萬元，稅額為1萬元。

會計分錄如下：

借：銀行存款10，000.00元。

貸款：主營業(yè)務(wù)收入10萬元。

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅為人民幣10，000元。

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅萬元。

貸款：其他收入10000元。

2.項目免稅

項目免稅是指納稅人特定應(yīng)稅行為免征增值稅。項目免稅不區(qū)分納稅人身份。無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，符合條件的納稅人都可以免征增值稅。

比如，納稅人為境外項目提供施工服務(wù)免征增值稅，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)利息收入免征增值稅。

會計分錄如下：

借：銀行存款

貸款：合同結(jié)算-價格結(jié)算

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(減免稅)

貸款：其他收入等。

【案例二】A公司為一般納稅人建筑企業(yè)，其項目A屬于境外工地。2020年10月收到業(yè)主109萬元。

借方：銀行存款109萬元。

貸款：合同結(jié)算-價款結(jié)算100萬元。

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)9萬元。

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(減免稅)9萬元。

貸款：其他收入等。9萬元。

3.銷售行為適用增值稅免稅政策。

會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：營業(yè)收入/其他收入(全額，無價稅分離)

4.出售使用過的固定資產(chǎn)

一般納稅人出售使用過的固定資產(chǎn)，按照簡易方法按3減2的稅率征收增值稅的，減稅部分應(yīng)擠入“資產(chǎn)處置損益”科目。

會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清算

累積折舊

貸款：固定資產(chǎn)

借：銀行存款

貸款：固定資產(chǎn)清算

應(yīng)付稅款-簡單的稅款計算

借：資產(chǎn)處置損益

應(yīng)付稅款-簡單的稅款計算

貸款：固定資產(chǎn)清算

【案例三】貿(mào)易公司是一般納稅人。2020年10月，其出售了一臺二手機器設(shè)備，獲得了10000元的價格。該設(shè)備的購買價格為200，000元，處置時折舊為80，000元。按照增值稅政策購買設(shè)備時不能抵扣進(jìn)項稅，貿(mào)易公司沒有抵扣進(jìn)項稅。

借：清理固定資產(chǎn)12萬元。

接受（accept的縮寫）

根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，企業(yè)可以在三年內(nèi)按照一定額度依次抵扣增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加和企業(yè)所得稅。

會計分錄：

借：應(yīng)交稅費-簡單計稅

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(稅收減免)

貸款：其他收入等。

【案例四】C公司是一般納稅人建筑企業(yè)。2020年，它雇傭了10名退役士兵，10月份與他們簽訂了為期三年的勞動合同，并開始繳納社會保險。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，C公司的扣除稅額為每人每年9000元。

2020年10月，C公司單純增值稅應(yīng)納稅額為4000元，一般增值稅應(yīng)納稅額為6000元。本月退役士兵減免稅總額為10900012=7500元，抵扣增值稅7500元。假設(shè)企業(yè)先扣除簡單增值稅應(yīng)納稅額，再扣除一般應(yīng)納稅額：

借：應(yīng)交稅金-簡易稅金4000元。

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(減免稅)3500元。

貸款：其他收入等。7500元。

6.增值稅專用設(shè)備和技術(shù)維護費從增值稅中扣除。

根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度，企業(yè)首次購買增值稅稅控專用設(shè)備支出的費用和支付的技術(shù)維護費，允許在應(yīng)納稅額中全額抵扣的，應(yīng)照章抵扣應(yīng)納稅額。

會計分錄：

1)一般納稅人一般稅收扣除：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅)

貸款：其他收入

2)扣除一般納稅人的簡易計稅：

借：應(yīng)交稅費-簡單計稅

貸款：其他收入

3)小規(guī)模納稅人抵扣：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅

貸款：其他收入

7.對安置殘疾人的單位和個體工商戶(以下簡稱納稅人)，稅務(wù)機關(guān)實行按納稅人安置的殘疾人數(shù)征收、退還增值稅的辦法。

每個殘疾人每月可退增值稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)按照納稅人所在區(qū)縣適用的省(含自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍確定。(財稅〔2016〕52號)

會計分錄：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅)

貸款：營業(yè)外收入/其他收入-補貼收入

以上關(guān)于增值稅免稅的會計分錄你都掌握了嗎？

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本文為蔡叔原創(chuàng)文章，作者為蔡叔。有些文章是國家稅務(wù)總局發(fā)布的相關(guān)政策。歡迎大家留言，點贊，分享朋友圈。如需在其他平臺或轉(zhuǎn)載，請在下方留言授權(quán)。