在市場經(jīng)濟條件下,有多種經(jīng)濟模式。企業(yè)的每一種經(jīng)濟模式和會計處理其實都會不一樣。先說委托代銷雙方的賬務(wù)處理:
1.委托方:
發(fā)貨時:
借:寄售貨物
貸款:庫存商品
收到發(fā)貨清單并向收貨人開具發(fā)票時:
借方:應(yīng)收賬款
貸款:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)
結(jié)轉(zhuǎn)成本時:
借:成本
貸款:寄售貨物
收到受托人的傭金發(fā)票后:
借方:銷售費用
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)
貸:應(yīng)收賬款
差額托收的會計處理:
借方:銀行存款
貸:應(yīng)收賬款(補差價就行)
2.受托機構(gòu)的會計處理如下:
收到貨物時:
借:寄售貨物
貸款:寄售貨物的貨款。
實際銷售時:
借:銀行存款(受托人只收)
貸:應(yīng)付賬款
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)
收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票后:
借:寄售貨物。
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)
貸款:應(yīng)付賬款(注意付款和貸款的區(qū)別)
向委托方開具傭金發(fā)票時:
借:應(yīng)付賬款
貸款:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)
支付差額時:
借:應(yīng)付賬款
貸:銀行存款
寄售商品和代銷商品不是受托方的存貨項目,所以受托方的存貨在期末不會增加。畢竟這些寄售商品不屬于受托人的資產(chǎn)。
另外,商品(資金)之所以代銷,是因為委托方不會把成本價等信息告訴委托方。畢竟誰也不希望別人知道自己賺了多少錢。
在受托人收取服務(wù)費的情況下,服務(wù)費收入對受托人來說本質(zhì)上是一種勞務(wù)收入。其特點是受托人只能按委托方規(guī)定的價格出售,不得自行改變售價。
受托方銷售貨物時,應(yīng)向買方開具增值稅專用發(fā)票,并向委托方開具銷售清單,索要與其銷售貨物金額相同的增值稅專用發(fā)票。委托方應(yīng)在收到委托代銷清單時確定銷售收入的實現(xiàn),并開具發(fā)票計算稅款。
這種方式就是委托方和受托方簽訂協(xié)議,委托方按照協(xié)議收取委托款。實際售價可以由受托方確定,實際售價與約定價格的差額歸受托方所有。
因為這種銷售本質(zhì)上還是一種寄售,當(dāng)寄售方向受托人支付貨物時,貨物所有權(quán)的風(fēng)險和報酬不能轉(zhuǎn)移給受托人。因此,發(fā)貨人不能在交付貨物時確認(rèn)收入,受托人也不辦理購貨。
但是,受托人銷售貨物時,應(yīng)當(dāng)向買方開具增值稅專用發(fā)票。同時按實際售價確認(rèn)銷售收入,并向委托方開具委托代銷清單索要增值稅專用發(fā)票。委托方只有在收到委托清單后才有權(quán)開具增值稅專用發(fā)票。
即貨物交付他人代銷的當(dāng)天開具專用發(fā)票的時限,從受托人處收到代銷清單。這時就可以確定銷售收入的實現(xiàn)。同時,計算應(yīng)納稅額。
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