在市場經(jīng)濟(jì)條件下,有多種經(jīng)濟(jì)模式。企業(yè)的每一種經(jīng)濟(jì)模式和會(huì)計(jì)處理其實(shí)都會(huì)不一樣。先說委托代銷雙方的賬務(wù)處理:
1.委托方:
發(fā)貨時(shí):
借:寄售貨物
貸款:庫存商品
收到發(fā)貨清單并向收貨人開具發(fā)票時(shí):
借方:應(yīng)收賬款
貸款:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)
結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí):
借:成本
貸款:寄售貨物
收到受托人的傭金發(fā)票后:
借方:銷售費(fèi)用
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)
貸:應(yīng)收賬款
差額托收的會(huì)計(jì)處理:
借方:銀行存款
貸:應(yīng)收賬款(補(bǔ)差價(jià)就行)
2.受托機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理如下:
收到貨物時(shí):
借:寄售貨物
貸款:寄售貨物的貨款。
實(shí)際銷售時(shí):
借:銀行存款(受托人只收)
貸:應(yīng)付賬款
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)
收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票后:
借:寄售貨物。
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)
貸款:應(yīng)付賬款(注意付款和貸款的區(qū)別)
向委托方開具傭金發(fā)票時(shí):
借:應(yīng)付賬款
貸款:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)
支付差額時(shí):
借:應(yīng)付賬款
貸:銀行存款
寄售商品和代銷商品不是受托方的存貨項(xiàng)目,所以受托方的存貨在期末不會(huì)增加。畢竟這些寄售商品不屬于受托人的資產(chǎn)。
另外,商品(資金)之所以代銷,是因?yàn)槲蟹讲粫?huì)把成本價(jià)等信息告訴委托方。畢竟誰也不希望別人知道自己賺了多少錢。
在受托人收取服務(wù)費(fèi)的情況下,服務(wù)費(fèi)收入對受托人來說本質(zhì)上是一種勞務(wù)收入。其特點(diǎn)是受托人只能按委托方規(guī)定的價(jià)格出售,不得自行改變售價(jià)。
受托方銷售貨物時(shí),應(yīng)向買方開具增值稅專用發(fā)票,并向委托方開具銷售清單,索要與其銷售貨物金額相同的增值稅專用發(fā)票。委托方應(yīng)在收到委托代銷清單時(shí)確定銷售收入的實(shí)現(xiàn),并開具發(fā)票計(jì)算稅款。
這種方式就是委托方和受托方簽訂協(xié)議,委托方按照協(xié)議收取委托款。實(shí)際售價(jià)可以由受托方確定,實(shí)際售價(jià)與約定價(jià)格的差額歸受托方所有。
因?yàn)檫@種銷售本質(zhì)上還是一種寄售,當(dāng)寄售方向受托人支付貨物時(shí),貨物所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不能轉(zhuǎn)移給受托人。因此,發(fā)貨人不能在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入,受托人也不辦理購貨。
但是,受托人銷售貨物時(shí),應(yīng)當(dāng)向買方開具增值稅專用發(fā)票。同時(shí)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入,并向委托方開具委托代銷清單索要增值稅專用發(fā)票。委托方只有在收到委托清單后才有權(quán)開具增值稅專用發(fā)票。
即貨物交付他人代銷的當(dāng)天開具專用發(fā)票的時(shí)限,從受托人處收到代銷清單。這時(shí)就可以確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。同時(shí),計(jì)算應(yīng)納稅額。
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