上海左權(quán)事務(wù)所顧、楊威事件回顧：2018年5月30日，華帝發(fā)布公告稱(chēng)，如果2018年俄羅斯世界杯法國(guó)隊(duì)奪冠，華帝將對(duì)2018年6月1日0: 00至2018年6月30日22: 00期間購(gòu)買(mǎi)“冠軍套餐”的消費(fèi)者進(jìn)行全額退款。2018年6月30日，法國(guó)隊(duì)進(jìn)入八強(qiáng)。華帝表示，為了慶祝法國(guó)隊(duì)進(jìn)入八強(qiáng)，賽事將延期三天至7月3日。2018年7月15日凌晨，法國(guó)隊(duì)奪冠，華帝發(fā)布了《法國(guó)隊(duì)全額退款流程公示》。點(diǎn)評(píng)：1�！胺▏�(guó)隊(duì)奪冠，華帝返還全款”的賬務(wù)處理：1。華帝在消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)“冠軍套餐”時(shí)是否確認(rèn)了收入？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(2017年修訂)第四條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行完合同義務(wù)時(shí)，即客戶(hù)取得對(duì)相關(guān)商品的控制權(quán)時(shí)，確認(rèn)收入。獲得相關(guān)商品的控制權(quán)，就意味著能夠支配控制權(quán)，就意味著能夠支配商品的使用，并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益�！钡谖鍡l規(guī)定“企業(yè)與客戶(hù)簽訂的合同同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)取得相關(guān)商品的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入： (一)合同各方已經(jīng)認(rèn)可合同并承諾履行各自的義務(wù)；(2)合同明確了合同雙方與轉(zhuǎn)讓貨物或提供勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“轉(zhuǎn)讓貨物”)有關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；(三)合同有明確的與轉(zhuǎn)讓貨物相關(guān)的付款條款；(4)合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即合同的履行將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；(五)企業(yè)因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能被收回。”新準(zhǔn)則以控制權(quán)轉(zhuǎn)移代替風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)間的判斷標(biāo)準(zhǔn)。消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)“中獎(jiǎng)套餐”后，取得了相關(guān)商品的控制權(quán)，因此華帝應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)及結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品(2)華帝回款怎么辦？事實(shí)上，法國(guó)隊(duì)奪冠后，華帝把錢(qián)還給消費(fèi)者，看似是銷(xiāo)售和退款兩個(gè)環(huán)節(jié)，但本質(zhì)上，這兩個(gè)環(huán)節(jié)反映的只是一個(gè)經(jīng)營(yíng)行為：——給消費(fèi)者拿貨。所以華帝在回款的時(shí)候，應(yīng)該先核銷(xiāo)營(yíng)業(yè)收入。既然沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)成本也要轉(zhuǎn)出。關(guān)于營(yíng)業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)，有人認(rèn)為應(yīng)該處理營(yíng)業(yè)外支出，有人認(rèn)為應(yīng)該處理銷(xiāo)售費(fèi)用。筆者認(rèn)為營(yíng)業(yè)成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目。據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》介紹，銷(xiāo)售費(fèi)用是指在銷(xiāo)售物資和提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計(jì)損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等。以及銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)(包括銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的人員工資、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。)專(zhuān)門(mén)為銷(xiāo)售企業(yè)的商品而設(shè)立的。營(yíng)業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不直接相關(guān)的各種費(fèi)用。銷(xiāo)售費(fèi)用是為銷(xiāo)售而發(fā)生的費(fèi)用，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，營(yíng)業(yè)外支出與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系。華帝對(duì)客戶(hù)的退款是建立在客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)的基礎(chǔ)上的，而華帝對(duì)產(chǎn)品的銷(xiāo)售當(dāng)然是華帝生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要環(huán)節(jié)，所以退款與銷(xiāo)售和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)息息相關(guān)，而華帝的“法國(guó)隊(duì)奪冠，全款返還”無(wú)疑是一種促銷(xiāo)手段，既增加了其產(chǎn)品銷(xiāo)量，又提高了知名度。它給的商品自然是銷(xiāo)售費(fèi)用，不是營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

會(huì)計(jì)分錄：一、核銷(xiāo)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——增值稅(營(yíng)業(yè)稅)貸：銀行存款；二、營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅金——增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)(稅法上，贈(zèng)品視同銷(xiāo)售)二、“法國(guó)奪冠，華帝返還全款”的稅務(wù)問(wèn)題：(1)華帝仍應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)根據(jù)上述，華帝“法國(guó)隊(duì)奪冠，返還全款”促銷(xiāo)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)是華帝向消費(fèi)者贈(zèng)送商品，贈(zèng)送商品視為商品銷(xiāo)售，需要繳納增值稅�！秾W(xué)樂(lè)佳人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定“單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視為銷(xiāo)售商品：……(八)將自產(chǎn)、加工或者購(gòu)買(mǎi)的商品無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人。(二)按照其他納稅人近期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格；(三)按照組成計(jì)稅價(jià)格�！币虼耍�在本次活動(dòng)中，華帝雖然在會(huì)計(jì)上無(wú)法確認(rèn)收入，但應(yīng)按照視同銷(xiāo)售和近期同類(lèi)商品的平均銷(xiāo)售價(jià)格繳納增值稅。此外，在企業(yè)所得稅層面，根據(jù)(國(guó)〔2008〕828號(hào))第二條規(guī)定，在下列情況下，企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人，因資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生變化，不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定將收入確定為銷(xiāo)售額。(1)為營(yíng)銷(xiāo)或銷(xiāo)售”和《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(公告80號(hào)、20號(hào))》第二條《關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入�！叭A帝應(yīng)當(dāng)按照捐贈(zèng)物品的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入。捐贈(zèng)物品的成本作為銷(xiāo)售費(fèi)用，可以構(gòu)成企業(yè)的合理費(fèi)用。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》第八條規(guī)定，“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理費(fèi)用，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他費(fèi)用，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除�！耙�(guī)定可以稅前扣除。且《學(xué)樂(lè)佳人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(2018年第28號(hào)公告)實(shí)施后，企業(yè)內(nèi)部憑證，如企業(yè)為核算成本、費(fèi)用、損失等費(fèi)用而制作的原始記賬憑證，均可作為稅前扣除的合法憑證。因此，華帝的收入是這批捐贈(zèng)物品的公允價(jià)值與生產(chǎn)成本的差額。但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，捐贈(zèng)的物品用于廣告宣傳，該支出在當(dāng)年的扣除比例也受到“不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的15%”的限制，在報(bào)稅時(shí)可能需要相應(yīng)調(diào)整。(2)在全額退款的情況下，企業(yè)存在代扣消費(fèi)者個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)以上所述，華帝的促銷(xiāo)活動(dòng)本質(zhì)是向消費(fèi)者贈(zèng)送商品。雖然個(gè)人接受贈(zèng)與，但在現(xiàn)行稅制下并沒(méi)有相應(yīng)的個(gè)人所得稅義務(wù)�！蛾P(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法的公告》第二條規(guī)定了十一項(xiàng)個(gè)人收入的范圍，沒(méi)有捐贈(zèng)收入。但關(guān)于企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，《學(xué)樂(lè)佳人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(財(cái)稅〔2011〕50號(hào))第二條第一款規(guī)定“企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告宣傳等活動(dòng)中，向本單位以外的個(gè)人隨意贈(zèng)送禮品，按照‘其他所得’項(xiàng)目，全額按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅�！北疚尼槍�(duì)的是企業(yè)的“隨意”贈(zèng)送行為。筆者認(rèn)為，上述50號(hào)文并沒(méi)有明確界定“隨機(jī)”贈(zèng)送行為，華帝的促銷(xiāo)是送給購(gòu)買(mǎi)其“中獎(jiǎng)套餐”的消費(fèi)者。這種行為是否符合“隨機(jī)”的定義，能否適用于上述50號(hào)文，還有待商榷。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為華帝的促銷(xiāo)行為屬于50號(hào)文件第二條第一款規(guī)定情形的，華帝應(yīng)當(dāng)根據(jù)50號(hào)文件第三條的規(guī)定，按照捐贈(zèng)物品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定個(gè)人應(yīng)納稅所得額，為消費(fèi)者代扣代繳個(gè)人所得稅。第三，1元錢(qián)更節(jié)稅。從稅收角度來(lái)說(shuō)，法國(guó)隊(duì)奪冠后，按照1元收取貨款，而不是全額退款，對(duì)華帝和消費(fèi)者更有利。在此次營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中，華帝不僅按照捐贈(zèng)商品的市場(chǎng)價(jià)格繳納了增值稅，還繳納了企業(yè)所得稅，同時(shí)還存在為消費(fèi)者代扣代繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。華帝在法國(guó)隊(duì)奪冠后按照1元收取貨款，而不是把貨款全部返還給消費(fèi)者，會(huì)更有利。與0元賦予的“視同銷(xiāo)售”不同，1元銷(xiāo)售商品，如果能夠說(shuō)明其合理的商業(yè)目的，而不被定義為《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》第四十七條“企業(yè)在沒(méi)有合理商業(yè)目的的情況下，通過(guò)實(shí)施其他安排減少其應(yīng)納稅所得額或收入”，則可以視為企業(yè)的促銷(xiāo)活動(dòng)，屬于一種打折銷(xiāo)售。關(guān)于折價(jià)銷(xiāo)售，根據(jù)(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào))和(國(guó)發(fā)[2010]56號(hào))的規(guī)定，納稅人折價(jià)銷(xiāo)售貨物。如果在同一張發(fā)票的金額欄中注明銷(xiāo)售額和折扣金額，可以按照折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))第一條第五項(xiàng)規(guī)定：“企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而給予的價(jià)格折扣，屬于商業(yè)折扣。商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入。”華帝也可以根據(jù)貼現(xiàn)金額確認(rèn)收入。關(guān)于消費(fèi)者的個(gè)人所得稅，根據(jù)《關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定的通知》(財(cái)稅〔2011〕50號(hào))第一條“1。企業(yè)在銷(xiāo)售商品(產(chǎn)品)和提供勞務(wù)過(guò)程中，向個(gè)人贈(zèng)送禮品的，不征收個(gè)人所得稅：1。企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣或優(yōu)惠向個(gè)人銷(xiāo)售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)時(shí)，消費(fèi)者沒(méi)有納稅義務(wù)。