委托方式下客戶何時確認收入;如何確認受托人的收入;雙方賬戶應(yīng)該如何分別處理?
客戶的會計處理
發(fā)貨人發(fā)出貨物時,不確認收入,實際收到寄售單時,確認收入:
借:貨物的寄售/交付。
貸款:庫存商品
收到代銷清單時,全額確認銷售收入,已支付的傭金不從銷售收入中扣除,結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借方:應(yīng)收賬款
貸款:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
同時,結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借方:主營業(yè)務(wù)成本
貸款:貨物的寄售/交付。
確認傭金,支付給委托方的傭金計入企業(yè)銷售費用:
借方:銷售費用
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅)(受托方開具的應(yīng)稅服務(wù)專用票)
貸:應(yīng)收賬款
實際收到貨款時,扣除應(yīng)付傭金后的凈額:
借:銀行存款/庫存現(xiàn)金。
貸:應(yīng)收賬款
注意,委托方確認銷售收入的時間與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間不同。會計處理是在收到代銷清單時確認“主營業(yè)務(wù)收入”(只看代銷清單,不考慮之前是否已收到貨款),而增值稅納稅義務(wù)發(fā)生在收到代銷單位的代銷清單或收到全部或部分貨款的當天。如果沒有收到寄售清單和付款,將在貨物發(fā)出后的第180天進行確認。支付傭金的,企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定與會計處理一致,為收到委托代銷清單的當天。
受托機構(gòu)的會計處理
收到寄售貨物時;
借:寄售貨物
貸款:對寄售貨物的付款。
實際銷售商品時:
借方:銀行存款
貸:應(yīng)付賬款
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
發(fā)貨清單交付后,委托方將開具發(fā)票:
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅)貸:應(yīng)付賬款。
同時,結(jié)轉(zhuǎn)委托付款:
借:寄售貨物
貸款:寄售商品。
如果通過收取手續(xù)費的方式進行結(jié)算,受托方將向購買方開具發(fā)票,當受托方將委托清單交給委托方時,委托方將向委托方開具發(fā)票。因此,委托方確認的銷項稅額等于取得的進項稅額,委托代銷應(yīng)納稅額為0。
支付購買價格并結(jié)算傭金:
借:應(yīng)付賬款
貸款:主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入。
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(傭金發(fā)票,收取的傭金收入屬于提供現(xiàn)代服務(wù)中的經(jīng)紀服務(wù),稅率為6)。
銀行存款
對于以收取手續(xù)費結(jié)算的委托銷售,受托方只確認收取的手續(xù)費收入。