首先，回想一下出租人對融資租賃的初始計(jì)量：

借：融資租賃應(yīng)收：——租賃收款金額。

貸款：融資租賃資產(chǎn)(賬面價值)

資產(chǎn)處置損益(公允價值-賬面價值)

銀行存款(最初發(fā)生的直接費(fèi)用)

——融資租賃應(yīng)收款未實(shí)現(xiàn)融資收益。

出租人對融資租賃的后續(xù)計(jì)量，是指在初始計(jì)量時確認(rèn)融資租賃應(yīng)收款項(xiàng)后，將各期收回的租賃收款(租金)入賬。每收回一次租金(本息之和)，初始計(jì)量時確認(rèn)的“借方：——融資租賃應(yīng)收租賃收款金額”就會減少一部分。

每期收到租賃付款(租金)時，會計(jì)分錄相同：

借方：銀行存款

貸：融資租賃應(yīng)收：33，354租賃收款金額。

隨著每筆租金的收回，出租人在初始計(jì)量時確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資收益逐步實(shí)現(xiàn)，并在最終租賃期結(jié)束時全部實(shí)現(xiàn)。已實(shí)現(xiàn)的融資收入是利息收入，屬于出租人的“租金收入”。

租金收入屬于企業(yè)的營業(yè)收入。對于專業(yè)化的融資租賃公司，租金收入為主營業(yè)務(wù)收入，其他企業(yè)的租金收入為其他業(yè)務(wù)收入。

因此，出租人收到的利息收入計(jì)入“租金收入”科目。為與企業(yè)其他租金收入相區(qū)別，將利息收入計(jì)入“租金收入——利息收入”并增設(shè)二級科目。

在租金回收中，實(shí)現(xiàn)融資收入的會計(jì)分錄為：

借方：——應(yīng)收融資租賃款未實(shí)現(xiàn)融資收益。

貸款：租金收入——利息收入

利息收入怎么算？同樣的老問題，同樣的邏輯，同樣的套路。

利息收入=初始本金*利率。

期初本金為每期租金凈投入，利率為租金利率。都是以前學(xué)過的。

看一個例子：

219年12月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，向乙公司租賃塑鋼機(jī)一臺.租賃合同的主要條款如下：

(1)租賃資產(chǎn)：全新塑鋼機(jī)。

(2)租賃期開始日期：22010年1月1日。

(3)租賃期限：220年1月1日至25年12月31日，共72個月。

(4)固定租金支付：220年1月1日起，每年年底支付租金，16萬元。A公司如能在每年年底的最后一天及時繳納，將獎勵租金減免1萬元。

(5)取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額：租賃期內(nèi)，如遇中國人民銀行基準(zhǔn)利率調(diào)整，出租人將同方向、同幅度調(diào)整租賃利率�；鶞�(zhǔn)利率調(diào)整日前各期和調(diào)整日當(dāng)期的租金不變，從下期起按照調(diào)整后的租金金額收取。

(6)租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值：該機(jī)器在219年12月31日的公允價值為70萬元，賬面價值為60萬元。

(7)初始直接費(fèi)用：B公司在簽訂租賃合同時發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)及傭金10，000元。

(8)承租人的購買選擇權(quán)：租賃期屆滿，甲公司享有以20000元的優(yōu)惠價購買機(jī)器的選擇權(quán)，預(yù)計(jì)當(dāng)日租賃資產(chǎn)的公允價值為80000元。

(9)視租賃資產(chǎn)的性能而定的可變租賃付款金額：221和222年，甲公司每年按該機(jī)器生產(chǎn)的——扇塑鋼窗年銷售收入的5支付給乙公司。

(10)承租人的解約選擇權(quán)：甲公司有解約選擇權(quán)。在租賃期內(nèi)，如果A公司終止租賃，需要支付的金額是剩余租賃期的固定租金付款。

(11)保證殘值和未保證殘值都為0。

(12)全新塑鋼機(jī)的使用壽命為7年。

會計(jì)計(jì)量的思路是：首先確定屬于經(jīng)營租賃還是融資租賃，然后進(jìn)行初始計(jì)量，最后進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

第一步是確定租賃類型。

存在優(yōu)先購買權(quán)，優(yōu)先購買價20，000元遠(yuǎn)低于行權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價值80，000元，因此判斷20，000元顯然是合理的

租賃開始日，租賃投資凈額(本金)=資產(chǎn)的公允價值700000+初始直接費(fèi)用10000=710000元。

所以，第一期的利息收入=710000*7.82=55522元。

220年12月31日，第一期末收回租金時的會計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益55522

貸：租賃收入55522

也就是說，第一期末收回的租金150000元中，有55522元是利息，剩余部分就是收回的本金=150000-55522=94478元。

所以，第二期的期初租賃投資凈額(本金)=710000-94478=615522元。

那么，第二期末收回的租金150000元中，包含的利息收入=615522*7.82=48134元，剩余部分就是收回的本金=150000-48134=101866元。

所以，第三期的期初租賃投資凈額（本金）=615522-101866=513656元。

第三期、第四期……以此類推。

到最后一期末，租賃應(yīng)收款全部收回來了，本金=0；未實(shí)現(xiàn)的融資費(fèi)用=0，全部實(shí)現(xiàn)為利息收入。

以上就是出租人對融資租賃的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。

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