加計抵減是針對特殊行業(yè)一般納稅人的一項優(yōu)惠政策,是指在計繳增值稅的時候,準予在銷項稅額扣除進項稅額的基礎(chǔ)上加計進項稅額一定的比例扣除,意味著享受該優(yōu)惠的納稅人可以少交增值稅,降低該類企業(yè)的實際增值稅稅負。那么享受加計抵減政策的納稅人賬務(wù)上應(yīng)如何處理,具體會計分錄如何?
加計抵減政策主要適用于提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號)規(guī)定,郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)加計抵減比例為10,生活服務(wù)業(yè)加計抵減比例為15。享受該優(yōu)惠政策的納稅人需要滿足提供符合政策規(guī)定的服務(wù)所取得的收入占全部收入的50以上。
需要注意,按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,也不得計提加計抵減額;已計提加計抵減額的進項稅額(用于集體福利、個人銷售等),按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的,應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出的當期,相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。
企業(yè)實際取得進項專票的當月,賬務(wù)上無需計提,在次月進行申報納稅并繳納增值稅且發(fā)生抵減稅額時再做賬務(wù)處理。
企業(yè)發(fā)生銷售取得收入,對外采購商品服務(wù)發(fā)生成本費用當月,按照確認時點,確認銷售收入同時確認銷項稅額,采購活動,取得進項專票同時確認進項稅額,月末需要將銷項稅額扣除進項數(shù)額后的余額結(jié)轉(zhuǎn)至未交增值稅,注意此時無需扣除加計抵減額。
月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅:
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸:應(yīng)交稅費——未交增值稅
次月實際申報繳納增值稅時,需要將加計抵減額扣除,如果當期抵減前的應(yīng)納稅額等于0,則加計抵減額結(jié)轉(zhuǎn)下期進行抵減;如果抵減前的應(yīng)納稅額大于0,且大于加計抵減稅額,則當期計提的加計抵減額可以全部抵減;如果抵減前的應(yīng)納稅額大于0,但是小于加計抵減額,則按照抵減前的應(yīng)納稅額抵減,剩余部分結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。
繳納增值稅時:
借:應(yīng)交稅費——未交增值稅
貸:銀行存款(如抵減前應(yīng)納稅額大于0,但小于加計抵減額,則無銀行存款)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——增值稅加計抵減
同時需要將加計抵減轉(zhuǎn)入其他收益或營業(yè)外收入,新的會計準則下,應(yīng)該計提至“其他收益”,但是有些企業(yè)還沒有使用新的會計準則,按照原準則是計入到“營業(yè)外收入”。
即:
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——增值稅加計抵減
貸:其他收益/營業(yè)外收入
如果發(fā)生已經(jīng)計提了加計抵減額,但是由于改變用途,導(dǎo)致相應(yīng)的進項稅額不得稅前扣除,則需要做進項稅額轉(zhuǎn)出,同時調(diào)減加計抵減額。
進項稅額轉(zhuǎn)出:
借:原材料/庫存商品/應(yīng)付職工薪酬——職工福利費等
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
調(diào)減加計抵減額:
借:其他收益/營業(yè)外收入
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——增值稅加計抵減
需要注意,企業(yè)享受加計抵減優(yōu)惠政策因此少繳的增值稅部分,不屬于免征企業(yè)所得稅的情況,需要計算繳納企業(yè)所得稅。