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購(gòu)程控設(shè)備會(huì)計(jì)分錄

2023-02-13 09:33:51深圳會(huì)計(jì)培訓(xùn)

  解析:A公司的賬務(wù)處理如下:

  1.租賃期開始日的賬務(wù)處理:

  借:使用權(quán)資產(chǎn)          2 587 100(倒擠)

    租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用   422 900(3 000 000-1 000 000×2.5771)

    貸:租賃負(fù)債——租賃付款額    3 000 000

      銀行存款             10 000

  2.20×2年12月31日,支付第一期租金:

  借:租賃負(fù)債——租賃付款額    1 000 000

    貸:銀行存款           1 000 000

  確認(rèn)利息費(fèi)用:期初攤余成本2 577 100×8=206 168元;

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用            206 168

    貸:租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用   206 168

  20×3年12月31日,支付第二期租金:

  借:租賃負(fù)債——租賃付款額    1 000 000

    貸:銀行存款           1 000 000

  確認(rèn)利息費(fèi)用:

  期初攤余成本=2 577 100-1 000 000+206 168=1 783 268(元);

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用            142 661.44(1 783 268×8)

    貸:租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用   142 661.44

  20×4年12月31日,支付第三期租金:

  借:租賃負(fù)債——租賃付款額    1 000 000

    貸:銀行存款           1 000 000

  確認(rèn)利息費(fèi)用:

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用             74 070.56(倒擠)

    貸:租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用    74 070.56(轉(zhuǎn)銷余額)

  3.每年計(jì)提折舊的分錄相同:

  借:制造費(fèi)用——折舊費(fèi)       862 366.67(2 587 100×1/3)

    貸:使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊       862 366.67

  4.可變租賃付款額的處理:

  20×3年12月31日,根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入100 000元:

  借:銷售費(fèi)用            100 000

    貸:其他應(yīng)付款——B公司       100 000

  20×4年12月31日,根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入150 000元:

  借:銷售費(fèi)用            150 000

    貸:其他應(yīng)付款——B公司       150 000

  5.20×4年12月31日,租賃期屆滿時(shí),將該生產(chǎn)線退還B公司:

  借:使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊      2 587 100

    貸:使用權(quán)資產(chǎn)          2 587 100

  B公司的賬務(wù)處理如下:

  1.判斷租賃類型。

  出租人租賃收款額現(xiàn)值1 000 000×(P/A,R,3)+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值0

  =租賃資產(chǎn)公允價(jià)值2 600 000+出租人初始直接費(fèi)用100 000

  用插值法計(jì)算,租賃內(nèi)含利率R=5.46。

  租賃收款額的現(xiàn)值=1 000 000×(P/A,5.46,3)=2 700 000(元)

  幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值2 600 000元,因此,B公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃分類為融資租賃

  租賃收款額的現(xiàn)值2 700 000+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值0=2 700 000(萬(wàn)元)

  借:應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額   3 000 000

    貸:融資租賃資產(chǎn)           2 600 000(轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值)

      銀行存款              100 000(初始直接費(fèi)用)

      應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益  300 000(3 000 000-2 700 000)

  2.收到租金并確認(rèn)利息收入:

  20×2年12月31日,收到第一期租金:

  借:銀行存款             1 000 000

    貸:應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額   1 000 000

  借:應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益  147 420(2 700 000×5.46)

    貸:租賃收入              147 420

  20×3年12月31日,收到第二期租金:

  借:銀行存款             1 000 000

    貸:應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額   1 000 000

  20×3年期初攤余成本=2 700 000-1 000 000+147 420=1 847 420(元);

  借:應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益  100 869.13(1 847 420×5.46)

    貸:租賃收入              100 869.13

  20×4年12月31日,收到第三期租金:

  借:銀行存款             1 000 000

    貸:應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額   1 000 000

  借:應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益   51 710.87(轉(zhuǎn)銷余額)

    貸:租賃收入               51 710.87(倒擠)

  3.可變租賃付款額的處理。

  20×3年12月31日,根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向A公司收取經(jīng)營(yíng)分享收入100 000元:

  借:應(yīng)收賬款——A公司          100 000

    貸:租賃收入              100 000

  20×4年12月31日,根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向A公司收取經(jīng)營(yíng)分享收入150 000元:

  借:應(yīng)收賬款——A公司          150 000

    貸:租賃收入              150 000

 。4)20×4年12月31日,租賃期屆滿時(shí),將該生產(chǎn)線從A公司收回,作備查登記! 2002年1月1日,A公司將一條程控生產(chǎn)線按260萬(wàn)元的價(jià)格銷售給B公司,該生產(chǎn)線2002年1月1日的賬面原值240萬(wàn)元,全新設(shè)備未提折舊,同時(shí)簽訂一份10年期的租賃合同將該生產(chǎn)線租回。

  原賬務(wù)處理如下:

 。1)2002年1月1日,結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本

  借:固定資產(chǎn)清理 240

  貸:固定資產(chǎn) 240

  (2)2002年1月1日,向B公司出售程控生產(chǎn)線

  借:銀行存款 260

  貸:固定資產(chǎn)清理 240

  遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 20

 。3)每月按使用資產(chǎn)的折舊進(jìn)度,分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=20÷10=2萬(wàn)元

  借:遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 2

  貸:制造費(fèi)用——折舊費(fèi) 2

  新賬務(wù)處理增加:

  (4)假定在2020年1月1日,現(xiàn)值確認(rèn)生產(chǎn)線的租賃資產(chǎn)權(quán),折現(xiàn)率為內(nèi)含利率6

  260×(P/A,6,10),計(jì)算10年共付租金260萬(wàn)元的現(xiàn)值=260×7.36=1,914萬(wàn)元

  借:使用權(quán)資產(chǎn) 1,914

  貸:租賃負(fù)債——租賃付款額 260

  租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 1,654

 。5)每年初支付生產(chǎn)線租金26萬(wàn)元

  借:租賃負(fù)債——租賃付款額 26

  貸:銀行存款 26

  (6)每月計(jì)提折舊費(fèi),直線法若按無殘值處理=1,914÷10÷12=16萬(wàn)元

  借:制造費(fèi)用——折舊費(fèi) 16

  貸:使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 16

  (7)每月按攤余成本余額,計(jì)算并分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用,分?jǐn)偮蕿閮?nèi)含利率6

  2020年每月財(cái)務(wù)費(fèi)用=初始攤余成本×分?jǐn)偮?(1,914×6)÷12=10萬(wàn)元

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用 10

  貸:租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 10


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