如何識(shí)別上市公司的欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表
會(huì)計(jì)核算技巧
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1:會(huì)計(jì)報(bào)表的概念:
會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)日常會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)定期編制的,是一種匯總的書(shū)面文件,能全面反映企業(yè)在特定日期的財(cái)務(wù)狀況以及特定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。它是公司財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分,也是公司傳遞會(huì)計(jì)信息的主要手段。我國(guó)現(xiàn)行的制度規(guī)定,企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表,損益表,現(xiàn)金流量表,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,利潤(rùn)分配表,股東權(quán)益變動(dòng)表,分部表和其他相關(guān)時(shí)間表。
1.3上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的作用
此處上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的作用主要集中在信息披露上。由于投資者關(guān)于公司的信息不對(duì)稱,因此有必要了解公司的財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營(yíng)狀況和現(xiàn)金流量。上市公司在會(huì)計(jì)期間公布其財(cái)務(wù)信息的方式主要集中在會(huì)計(jì)報(bào)表的披露上。提供評(píng)估業(yè)務(wù)績(jī)效和改進(jìn)業(yè)務(wù)管理的重要信息;為國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行宏觀調(diào)控提供必要的信息;為投資者和經(jīng)營(yíng)者提供有用的信息,以使其做出決定。
2.上市公司舞弊會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)狀
為了實(shí)現(xiàn)某個(gè)目標(biāo),偽造上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的方法無(wú)非就是操縱各種會(huì)計(jì)要素。現(xiàn)在我們從主要會(huì)計(jì)要素的角度討論偽造上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的方法。只有認(rèn)識(shí)到偽造上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的方法,才能使投資者成為目標(biāo)投資者,并能清楚地辨別上市公司真實(shí)與虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表。當(dāng)然,以下分類(lèi)不是嚴(yán)格的分類(lèi)。一些交易欺詐項(xiàng)目涉及各種會(huì)計(jì)要素,但僅為了清楚起見(jiàn)而進(jìn)行了分類(lèi)。
2. 1使用資產(chǎn),負(fù)債和權(quán)益進(jìn)行偽造
這種類(lèi)型主要是公司的欺詐性財(cái)務(wù)狀況。通常,上市公司為了顯示其財(cái)務(wù)實(shí)力而達(dá)到商業(yè)信貸,信貸貸款等目的,但是它們沒(méi)有真正的財(cái)務(wù)資源,因此他們選擇了多種會(huì)計(jì)方法。報(bào)告欺詐的主要形式如下。
建立虛擬資產(chǎn)的長(zhǎng)期帳戶
虛擬資產(chǎn)的分頁(yè)主要是指一些公司不會(huì)注銷(xiāo)不再對(duì)公司有價(jià)值的項(xiàng)目,例如沒(méi)有生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn),應(yīng)收賬款有壞賬以及超過(guò)收益的賬目期。長(zhǎng)期遞延費(fèi)用,遞延資產(chǎn),未決財(cái)產(chǎn)損失等項(xiàng)目逐年入賬,以實(shí)現(xiàn)膨脹資產(chǎn)。宏光實(shí)業(yè)被稱為中國(guó)證券欺詐的第一例,掩蓋了固定資產(chǎn)無(wú)法維持上市申請(qǐng)材料正常生產(chǎn)這一嚴(yán)重事實(shí)。其主要生產(chǎn)設(shè)備的彩色玻璃罐式熔爐實(shí)際上已經(jīng)折舊了。自1996年下半年以來(lái),廢品率有所提高,但宏光工業(yè)公司卻將其隱藏起來(lái)。案件披露后,對(duì)鴻光公司進(jìn)行審計(jì)的蜀都會(huì)計(jì)事務(wù)所也被解散。
偽造II資產(chǎn)評(píng)估的使用
資產(chǎn)評(píng)估的使用主要是指抵銷(xiāo)公司當(dāng)期某些資產(chǎn)的增值和其他不良資產(chǎn)的損失,以期取得公司不良資產(chǎn)帶來(lái)的財(cái)務(wù)利益信息。如果一家上市公司想抵消1000萬(wàn)元的不良資產(chǎn),而該公司的土地價(jià)值增加了??2000萬(wàn)元,那么該公司的資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中仍然會(huì)增加。
偽造III濫用關(guān)聯(lián)交易
濫用關(guān)聯(lián)方交易本身可以有更大的調(diào)整收益和利潤(rùn)的空間,但是考慮到在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,要合并到合并范圍中的關(guān)聯(lián)方也必須合并起來(lái)以抵消其收益,因此欺詐性利潤(rùn)調(diào)整存在一定程度的約束。但是,如果關(guān)聯(lián)方不包括在合并范圍內(nèi),并且以超低或過(guò)高的價(jià)格買(mǎi)賣(mài)對(duì)方的固定資產(chǎn),則會(huì)增加買(mǎi)方的資產(chǎn)和賣(mài)方的收入,從而增加兩者是相關(guān)的,無(wú)需支付實(shí)際的現(xiàn)金流出和流入,當(dāng)事雙方可以在兩家公司需要調(diào)整時(shí)在此區(qū)域進(jìn)行一些交易,這可以構(gòu)成欺詐的本質(zhì)。
偽造四項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行重組和置換
為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu),調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移,企業(yè)實(shí)施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換屬于資產(chǎn)重組。資產(chǎn)重組和置換也可以創(chuàng)造更多的虛假利潤(rùn)。許多上市公司將虧損轉(zhuǎn)化為利潤(rùn)的秘訣在于資產(chǎn)重組。盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,不平等的非公平相關(guān)資產(chǎn)置換不能計(jì)入利潤(rùn),但可以列出。為了換取強(qiáng)大資產(chǎn),公司資產(chǎn)重組和合并常常涉及許多人的利益,以滿足不同利益的需要,粉飾其會(huì)計(jì)報(bào)表。
假冒應(yīng)收賬款或預(yù)收賬款
如果一家上市公司想增加大量資產(chǎn)和利潤(rùn),則在不計(jì)入合并范圍的關(guān)聯(lián)方的預(yù)付款項(xiàng)或應(yīng)收賬款的調(diào)整下,使上市公司隔夜的效果可能是實(shí)現(xiàn)。






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