在納稅計(jì)算費(fèi)用結(jié)算年獲得的費(fèi)用發(fā)票的追溯調(diào)整

實(shí)際上，由于各種原因，房地產(chǎn)開發(fā)公司在結(jié)算應(yīng)稅費(fèi)用時(shí)無(wú)法獲得全部成本發(fā)票，并且經(jīng)常出現(xiàn)在應(yīng)稅成本結(jié)算后獲得成本發(fā)票的現(xiàn)象。

例如：某房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)的項(xiàng)目C已于2013年8月完成，并開始為業(yè)主辦理入住手續(xù)。在完成時(shí)，有一個(gè)沒有發(fā)票的合同項(xiàng)目?jī)r(jià)格為180萬(wàn)元，但未清費(fèi)用為發(fā)票所獲得的180萬(wàn)元項(xiàng)目成本已全部計(jì)入會(huì)計(jì)費(fèi)用。外包項(xiàng)目合同總金額1600萬(wàn)元。 2013年9月10日，公司結(jié)清了C項(xiàng)目開發(fā)產(chǎn)品的稅費(fèi)，并在充分備案的前提下，計(jì)入未開具發(fā)票結(jié)算的180萬(wàn)元合同項(xiàng)目中的160萬(wàn)元（1600×10％）。稅收計(jì)算費(fèi)用。 2014年6月，取得項(xiàng)目?jī)r(jià)格發(fā)票180萬(wàn)元。那么，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收待遇若干問(wèn)題的公告》，20萬(wàn)元（180-160)不包括在2014年費(fèi)用中還是在2013年費(fèi)用中嗎？企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的支出第六條應(yīng)扣除在未按照稅法規(guī)定扣除但未扣除或未扣除的企業(yè)所得稅之前，企業(yè)作出特別聲明和說(shuō)明后，可以在該項(xiàng)目發(fā)生之日前彌補(bǔ)該扣除額，但確認(rèn)期不得超過(guò)5年因上述原因多繳的企業(yè)所得稅，可以從追溯確認(rèn)年度應(yīng)繳納的年度企業(yè)所得稅中扣除。如果扣除額不足，則可以將其遞延至以后年度或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)可以追溯確認(rèn)上一年度未在企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用，或者盈利企業(yè)追溯確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)當(dāng)先調(diào)整支出所屬年度的虧損，然后按照彌補(bǔ)損失的原則，按照前款的規(guī)定，計(jì)算以后年度應(yīng)交納的企業(yè)所得稅。因此，公司2014年取得工程價(jià)款發(fā)票180萬(wàn)元，其中應(yīng)稅費(fèi)用中未包括的20萬(wàn)元只能在2013年完工結(jié)算年度補(bǔ)足。

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