內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別
內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別
內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),并披露內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的主要缺陷;財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是檢查財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合所有主要方面。適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)準(zhǔn)備并發(fā)布審計(jì)意見(jiàn)。盡管內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有許多共同點(diǎn),但財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),重點(diǎn)是審計(jì)“結(jié)果”,而內(nèi)部控制審計(jì)是為了確保內(nèi)部控制的有效性。財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量。審核著重于審核的“過(guò)程”。審計(jì)意見(jiàn)的對(duì)象不同,這使得兩者之間有所不同,例如:
(一)了解和測(cè)試內(nèi)部控制的目的不同
在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)中,兩個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制,并且都可能涉及測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制操作的有效性,但是兩者的目的是不同的。 CPA理解并測(cè)試財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制,以識(shí)別,評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)誤陳述的風(fēng)險(xiǎn),并基于此確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì),時(shí)間和范圍,并獲取和驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合所有主要方面。適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制相關(guān)的審計(jì)證據(jù)以支持財(cái)務(wù)報(bào)表上發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn);注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)中理解并測(cè)試內(nèi)部控制,以表達(dá)對(duì)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)意見(jiàn)。
(二)測(cè)試內(nèi)部控制操作有效性的不同范圍要求
在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇采用實(shí)質(zhì)性計(jì)劃或綜合計(jì)劃,以評(píng)估所確定水平上重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。如果采用實(shí)質(zhì)性計(jì)劃,則注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需測(cè)試內(nèi)部控制的有效性;如果采用了全面計(jì)劃,則注冊(cè)會(huì)計(jì)師將控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用,因此需要測(cè)試內(nèi)部控制的有效性。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)-重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估辦法》的有關(guān)規(guī)定,存在下列情形之一的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)并實(shí)施控制措施。有效執(zhí)行相關(guān)控制措施以獲取足夠和適當(dāng)?shù)膶徍俗C據(jù):
(1)當(dāng)在確定的水平上評(píng)估重大錯(cuò)誤陳述的風(fēng)險(xiǎn)時(shí),預(yù)期的控制操作是有效的(也就是說(shuō),CPA在確定控制對(duì)象的性質(zhì),時(shí)間和范圍時(shí)打算依靠控制操作的有效性實(shí)質(zhì)性程序);
(2)僅執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序不能提供充分和適當(dāng)?shù)膶徍俗C據(jù)。
換句話說(shuō),如果不存在上述兩個(gè)條件,則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不會(huì)對(duì)某些甚至所有決定進(jìn)行內(nèi)部控制運(yùn)作有效性的測(cè)試。
在內(nèi)部控制審計(jì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲得有關(guān)所有重要賬目的控制設(shè)計(jì)和操作的有效性以及提出的每項(xiàng)相關(guān)決定的審計(jì)證據(jù),以便對(duì)內(nèi)部控制的整體有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。
(三)內(nèi)部控制測(cè)試期的要求不同
首先,在財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中,鑒于在確定的評(píng)估水平存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇全面的計(jì)劃,則有必要獲取審計(jì)證據(jù)以證明內(nèi)部控制正在運(yùn)行在整個(gè)計(jì)劃的信托期內(nèi)有效進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì),如果在基準(zhǔn)日對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就內(nèi)部控制運(yùn)作的有效性發(fā)表意見(jiàn),則僅需在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部獲取有關(guān)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)證據(jù)即可。在基準(zhǔn)日期之前有足夠長(zhǎng)的時(shí)間段(可能比整個(gè)審計(jì)周期短)。
第二,盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在連續(xù)審核財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中考慮他們?cè)谝郧暗膶徲?jì)中學(xué)到的知識(shí)和測(cè)試的內(nèi)容,但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得使用第1231號(hào)標(biāo)準(zhǔn)-應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)誤陳述風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。本標(biāo)準(zhǔn)第14條中提到的“每三年至少進(jìn)行一次對(duì)照測(cè)試”方法應(yīng)在每次年度審核中進(jìn)行測(cè)試。 (除了在特定條件下用于控制自動(dòng)化應(yīng)用程序的采用基線的比較策略之外。)
(四)對(duì)控制缺陷的不同評(píng)估和溝通要求
在內(nèi)部控制審計(jì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)估識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷是否構(gòu)成一般缺陷,重要缺陷或重大缺陷。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須確定已識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷本身或與其他缺陷一起構(gòu)成值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
相應(yīng)地,兩者的通信要求是不同的。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中:
1。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)將值得注意的內(nèi)部控制缺陷通知管理團(tuán)隊(duì)?梢愿鶕(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮治理團(tuán)隊(duì)履行監(jiān)督職責(zé)的需要來(lái)確定發(fā)送書面溝通文件的時(shí)間(對(duì)于上市實(shí)體,管理團(tuán)隊(duì)可能需要批準(zhǔn)從注冊(cè)會(huì)計(jì)師那里收到溝通文件。在財(cái)務(wù)報(bào)表之前;對(duì)于其他實(shí)體,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在以后發(fā)送書面溝通文件,但必須滿足完成最終審計(jì)文件的備案要求。






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