一次性攤銷設(shè)立費
開辦費用,是指企業(yè)成立期間發(fā)生的費用,包括人員工資,辦公費,培訓(xùn)費,差旅費,印刷費,注冊費,外匯損益等。計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本。支出;I建期是指企業(yè)自批準成立之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營(包括試生產(chǎn),試生產(chǎn))之日。企業(yè)在籌備成立期間發(fā)生的開辦費,應(yīng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起不少于5年內(nèi)分期扣除;I備階段開工費的財務(wù)和稅收業(yè)務(wù)處理如下。
在“企業(yè)會計系統(tǒng)”和“小型企業(yè)會計系統(tǒng)”中,啟動費用包含在“長期待攤費用”主題中,而“企業(yè)會計準則”列表中包含了啟動費用。 “管理費用”的主題。在《企業(yè)會計準則-應(yīng)用指南》(財會[2006] 18號)的附錄“會計主體和主要會計處理方法”中,可以從“行政管理會計方法”的會計內(nèi)容和主要會計處理方法中看出。 “費用”科目,就會計處理而言,成立費不再視為“長期遞延費用”或“遞延資產(chǎn)”,而是直接記入費用,并統(tǒng)一在“管理費用”帳戶中,并同時統(tǒng)一了營業(yè)費的會計范圍。
《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定,計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)發(fā)生的下列支出,應(yīng)當視為長期遞延費用。如果按照規(guī)定進行攤銷,則允許扣除:1.折舊已全部扣除固定資產(chǎn)重建費用;2.租賃固定資產(chǎn)的重建費用;3.固定資產(chǎn)大修費用;4.應(yīng)視為長期遞延費用的其他支出。可以看出,啟動費用不包括在長期待攤費用中。因此,筆者認為,新稅法不將開辦費用作為長期遞延費用包括在內(nèi),這與會計準則和會計制度是一致的,即企業(yè)可以從生產(chǎn)中扣除這些費用。并一次性付諸行動。盡管新的所得稅法并未規(guī)定有關(guān)啟動費用的稅前扣除的相關(guān)政策,但它并未表明對啟動費用沒有稅前扣除的限制。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅某些稅收事項有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)明確指出,新稅法并未明確列出啟動費用。作為長期遞延費用,企業(yè)可以在當日開始運營。當年的一次性扣除額也可以按照新稅法關(guān)于長期預(yù)付費用的規(guī)定處理,但一旦選定,它無法更改。換句話說,根據(jù)新稅法,企業(yè)開辦費用可以一次性扣除或分期攤銷。當然,新稅法實施前幾年未攤銷的啟動費用也可以按照上述規(guī)定處理。也就是說,如果公司以前已將開辦費用計入長期遞延費用,則未攤銷部分可以一次攤銷到2008年的費用中,也可以根據(jù)企業(yè)的需要選擇處理。新稅法規(guī)定的長期待攤費用。但是,應(yīng)注意的是,《企業(yè)所得稅法實施條例》第70條規(guī)定,應(yīng)將《企業(yè)所得稅法》第十三條第四款所述的其他應(yīng)視為長期遞延費用的支出從發(fā)生支出的下個月的下個月開始分期攤銷。攤銷期限不得少于3年。
在實際操作中,企業(yè)應(yīng)注意準備期間發(fā)生的費用,并非所有費用都可以包括在啟動費用范圍內(nèi)。不能包括在啟動費用中的費用包括:1.在固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的購置和建造過程中獲得各種資產(chǎn),運輸費用,安裝費用,保險費和雇員補償費用。2.所有投資者應(yīng)按照規(guī)定承擔的費用,例如差旅費,咨詢費,娛樂費和所有投資者在調(diào)查企業(yè)成立時產(chǎn)生的其他費用;3.為培訓(xùn)員工而購買和建造的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)[K3]投資者為通過投資資本籌集資金而支付的利息不包括在設(shè)立費用中,應(yīng)由投資者承擔;5.外幣現(xiàn)金存款在銀行支付的手續(xù)費應(yīng)由投資者承擔。如果啟動費用包括商務(wù)娛樂費用,廣告和業(yè)務(wù)促銷費用,則應(yīng)按照稅法進行處理,即這兩項費用的稅前扣除額必須具有銷售(業(yè)務(wù))收入。沒有銷售(營業(yè))收入的商業(yè)娛樂費用,廣告和商業(yè)促銷費用只能結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度。






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