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問：如果一般增值稅納稅人實際經(jīng)營的營業(yè)稅不在營業(yè)執(zhí)照營業(yè)范圍之內(nèi)（例如銷售煤炭），是否可以向購買者開具增值稅專用發(fā)票？開具增值稅專用發(fā)票是否違反稅收法律法規(guī)？稅務官員是否有權根據(jù)自己對企業(yè)超出業(yè)務范圍的判斷，不向企業(yè)出售增值稅專用發(fā)票？

答案：您的公司現(xiàn)在正在銷售“營業(yè)執(zhí)照”規(guī)定范圍之外的商品。根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第11條的規(guī)定，應按以下要求開具專用發(fā)票（［K0］） ，這與實際交易一致。

因此，判斷是否可以為范圍外操作開具發(fā)票的關鍵是業(yè)務是否真實，發(fā)票和貨物是否一致以及它們是否與實際交易一致。

到目前為止，國家稅務總局從未明確規(guī)定，超出業(yè)務范圍的業(yè)務不得使用特殊增值稅發(fā)票。在某些地區(qū)，稅務機關規(guī)定，特殊發(fā)票是代表超出其業(yè)務范圍的公司發(fā)行的。例如：《湖南省稅務局關于稅務機關為小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的暫行辦法》（湘水發(fā)〔1994〕032號）第4條（k1）規(guī)定：辦公室開窗工作人員發(fā)現(xiàn)，當納稅人要求代納稅人發(fā)行的商品超出其經(jīng)營范圍，或者代納稅人發(fā)行的銷售額與納稅人的實際情況等不符時，應及時聯(lián)系。負責管理企業(yè)并向主管匯報的專業(yè)經(jīng)理。經(jīng)批準后，僅可以開具專用發(fā)票。

因此，建議如果公司為范圍外的業(yè)務開具發(fā)票，則應首先與當?shù)囟悇諜C關聯(lián)系，并就開具范圍外的業(yè)務發(fā)票咨詢當?shù)胤ㄒ?guī)。如果一般增值稅納稅人實際經(jīng)營的業(yè)務不在營業(yè)執(zhí)照營業(yè)范圍之內(nèi)，但實際發(fā)生該業(yè)務，則發(fā)票和貨物相同，且當?shù)囟悇詹块T不規(guī)定其行為。禁止開具超出范圍的發(fā)票，企業(yè)可以按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的規(guī)定，向購買者開具增值稅專用發(fā)票。

《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第8條規(guī)定，有下列情形之一的一般納稅人不得購買和開具專用發(fā)票：一）會計核算不健全，無法向稅務機關準確提供增值稅銷項稅，進項稅，應納稅額數(shù)據(jù)及其他相關增值稅信息。

以上所列其他增值稅信息的內(nèi)容，由省，自治區(qū)，直轄市以及國家計劃明確規(guī)定的城市的國家稅務局確定。

（二）《稅收征收與管理法》中有違反稅收規(guī)定的規(guī)定，并且拒絕接受稅務機關的處理。

（三）具有以下行為之一，但在稅務機關下令在限期內(nèi)更正后仍未得到糾正：1、錯誤開具增值稅專用發(fā)票；2、私下打印專用發(fā)票；3、向稅務機關匯報，但購買特殊發(fā)票的單位和個人除外；4、從其他人借來的特殊發(fā)票；5、沒有根據(jù)本條例第11條開具特殊發(fā)票；6、沒有保留所需的專用發(fā)票和專用設備；7、未按規(guī)定申請更改和發(fā)行防偽稅控系統(tǒng)；8、未接受根據(jù)規(guī)定對稅務機關的檢查。

在上述情況下，如果購買了特殊發(fā)票，主管稅務機關應暫時扣留其特殊余額和IC卡余額。

根據(jù)上述規(guī)定，我們認為，如果發(fā)生貴公司的一種情況，則稅務機關有理由不出售特殊的增值稅發(fā)票。在實際的收款管理工作中，稅務人員的行政執(zhí)法行為必須依法執(zhí)行，無權根據(jù)自己的判斷采取行政執(zhí)法行為。

評論：僅從稅法的角度來看，沒有超出范圍的經(jīng)營問題。只要增值稅范圍是應納稅的，如果增值稅發(fā)票符合增值稅發(fā)票的要求，則應開具增值稅發(fā)票。但是，實際上，如果遇到此類問題，則應首先咨詢當?shù)囟悇詹块T，以查看當?shù)囟悇詹块T是否可以開具增值稅發(fā)票。如果此類業(yè)務頻繁發(fā)生，建議盡快更改公司的營業(yè)執(zhí)照，以擴大業(yè)務范圍。

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