[指南]：出售您使用的固定資產(chǎn)在日常業(yè)務(wù)運(yùn)營中很常見。一、小規(guī)模納稅人的稅收待遇1、確定出售自己使用的固定資產(chǎn)的小規(guī)模納稅人的銷售和應(yīng)納稅額，應(yīng)按...

出售固定資產(chǎn)是日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中的常事。

一、小規(guī)模納稅人的稅收待遇

1、銷售和應(yīng)納稅額的確定

出售自己使用過的固定資產(chǎn)的小規(guī)模納稅人應(yīng)根據(jù)以下公式確定銷售金額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1 + 3％）

應(yīng)付稅款=銷售額* 2％

換句話說，出售使用過的固定資產(chǎn)的小規(guī)模納稅人可以享受3％的增值稅率減去2％的稅率。

2、開具發(fā)票

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡單征收增值稅政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）：

“ ...（[二）出售已使用的固定資產(chǎn)的小規(guī)模納稅人應(yīng)開具普通發(fā)票，而稅務(wù)機(jī)關(guān)不得代表他們開具增值稅專用發(fā)票。”

二、一般納稅人的稅收待遇

（[一）稅收政策

根據(jù)《財(cái)政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于適用于低增值稅率的某些商品以及簡化征收增值稅政策的措施的通知》（財(cái)稅[2009] No。 9）和《根據(jù)政策公告的增值稅稅率規(guī)定》（財(cái)稅[2014] 57號），出售自有固定資產(chǎn)且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一般納稅人，按照《增值稅稅率》征稅。簡化方法，增值稅率為3％和2％。

一般納稅人出售根據(jù)《財(cái)政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于改革國家增值稅若干問題的通知》第四條使用的其他固定資產(chǎn)（財(cái)稅[2008]第170號）：自2009年1月1日起，納稅人出售其已使用的固定資產(chǎn)（以下簡稱“已使用的固定資產(chǎn)”）的情況應(yīng)不同：

1.銷售自2009年1月1日以后購買或自制的自用固定資產(chǎn)，并按適用的稅率征收增值稅；

2.根據(jù)簡化后的規(guī)定，未在2008年12月31日之前擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)計(jì)劃中包括的納稅人出售了自己在2008年12月31日之前購買或自制的二手固定資產(chǎn)增值稅的稅率是3％減去2％。 “

同時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人出售自己使用的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）增值稅納稅人出售對于固定資產(chǎn)，在以下兩種情況下，可以按照以下簡單方法將增值稅征收3％減去2％：

“一、納稅人購買或自行生產(chǎn)固定資產(chǎn)，并在被確認(rèn)為一般納稅人后出售固定資產(chǎn)，即為小規(guī)模納稅人。二、普通增值稅納稅人產(chǎn)生的增值稅應(yīng)按照簡化方法指按規(guī)定不能扣除進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)銷售行為。”

此外，對于增值稅改革試點(diǎn)中的納稅人，《財(cái)政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于全面啟動(dòng)增值稅改革試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016] 36號）附件2第1條（十四）項(xiàng)目：出售二手固定資產(chǎn)

“一般納稅人在將其使用的固定資產(chǎn)納入增值稅試點(diǎn)計(jì)劃之前出售其已使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照與二手貨有關(guān)的現(xiàn)行增值稅政策執(zhí)行。

已使用的固定資產(chǎn)是指納稅人符合《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十八條規(guī)定并已按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度進(jìn)行折舊的固定資產(chǎn)。 “

（[二）銷售和銷項(xiàng)稅/應(yīng)交稅款的確定

增值稅按適用稅率征收，營業(yè)稅和進(jìn)項(xiàng)稅根據(jù)以下公式確定：

銷售額=含稅銷售額/（1 + 16％）

銷項(xiàng)稅=銷售額* 16％

根據(jù)簡化方法，增值稅稅率應(yīng)為3％減去2％，并根據(jù)以下公式確定銷售和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1 + 3％）

應(yīng)付稅款=銷售額* 2％

（[三）開具發(fā)票

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡單征收增值稅政策有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）和《國家稅務(wù)總局公告》 《關(guān)于增值稅統(tǒng)一征收率問題的通知》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）有關(guān)規(guī)定：

“一般納稅人應(yīng)按照3％的征收率減去2％的增值稅政策，按照適用的簡化方法出售使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，而不是特殊發(fā)票。”

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號）：

“出售使用過的固定資產(chǎn)的納稅人應(yīng)按3％的稅率減去2％的增值稅政策享受簡化方法，他們可以放棄減稅并按3％的稅率繳納增值稅按照簡化方法，可以開具增值稅專用發(fā)票�！�

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