各種補(bǔ)貼個(gè)人所得稅的計(jì)算方法說明
[指南]:企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中會(huì)遇到一次性發(fā)放職工補(bǔ)貼的情況,主要包括提前退休,內(nèi)部退休,解除勞動(dòng)關(guān)系和破產(chǎn)清算。支付補(bǔ)貼的原因不同,個(gè)人所得稅的納稅計(jì)算方法也不同。這里我們以實(shí)例說明各種補(bǔ)貼...
各種補(bǔ)貼個(gè)人所得稅的計(jì)算方法說明
企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中會(huì)遇到一次性發(fā)放職工補(bǔ)貼的情況,主要包括提前退休,內(nèi)部退休,解除勞動(dòng)關(guān)系和破產(chǎn)清算。支付補(bǔ)貼的原因不同,個(gè)人所得稅的計(jì)算方法也不同。這里我們舉例說明各種補(bǔ)貼的計(jì)算方法。
1、提早退休
提前退休是指未達(dá)到法定退休年齡,但提前退休程序已按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定辦理的情況,例如《國(guó)務(wù)院職工退休和退休暫行辦法》(國(guó)發(fā)〔1978〕104號(hào))規(guī)定國(guó)有企業(yè),事業(yè)單位,黨政機(jī)關(guān)和群眾組織的工人或基層干部從事地下,高海拔,高溫特別是繁重的體力勞動(dòng);蚱渌麑(duì)健康有害的工作。男性必須至少55歲,女性必須至少45歲。一歲且連續(xù)工作超過10年的人員應(yīng)退休。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于獲得補(bǔ)貼收入的個(gè)人提早退休的個(gè)人所得稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第6號(hào))規(guī)定,獲得的一次性補(bǔ)貼收入個(gè)人辦理提前退休手續(xù),應(yīng)當(dāng)按照提前退休手續(xù)與法定退休年齡之間月平均比例計(jì)算。稅金計(jì)算公式:
應(yīng)付稅款= {[(一次性補(bǔ)貼收入÷從退休年齡開始到法定退休年齡的實(shí)際月數(shù)-費(fèi)用減免標(biāo)準(zhǔn)]×適用的稅率-快速計(jì)算扣除額)×法定的退休年齡退休年齡實(shí)際月數(shù)
根據(jù)上述規(guī)定,一次性獲得的補(bǔ)助可以單獨(dú)征稅,與當(dāng)月工資無關(guān),可以根據(jù)提前退休的平均月數(shù)計(jì)算。在下面的分析中,我們發(fā)現(xiàn)這種計(jì)算方法比其他補(bǔ)貼計(jì)算方法對(duì)個(gè)人更有利。
[案例1]某煤礦企業(yè)的男工人A,是地下工人,可以按規(guī)定退休,到55歲時(shí)可以提早退休,并一次性給付30萬元。
個(gè)人應(yīng)納稅額為:(300000 / 60-3500)×3%×60 = 2700元
2、內(nèi)部退??休
內(nèi)部退休是我們通常所說的“內(nèi)部退休”,提前退休都是在達(dá)到法定退休年齡之前“退休”的,但是區(qū)別在于內(nèi)部退休沒有經(jīng)過正式的退休程序,而是需要法定退休。程序只能在年齡時(shí)處理。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅政策問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào))規(guī)定,個(gè)人在辦理內(nèi)部退休后從原用人單位取得的一次性收入。程序應(yīng)作為內(nèi)部程序處理從退休程序到法定退休年齡的月份取平均數(shù),并與當(dāng)月“工資和薪金”所得相加,扣除當(dāng)月費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn),并適用稅率根據(jù)余額確定。薪金加上獲得的一次性收入減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),再按適用稅率計(jì)算和征收個(gè)人所得稅。
從上述規(guī)定中,我們可以看到這種計(jì)算方法也有一個(gè)“平均值”,但是它與提前退休的平均值不同。該平均值類似于年終獎(jiǎng)金的平均值,僅用于確定適用的稅率;其次,收入需要與當(dāng)月工資一起征稅。
[情況2]為了減少雇員并提高效率,公司鼓勵(lì)55歲以上的雇員在內(nèi)部退休。員工B提交內(nèi)部退休申請(qǐng)。他正式退休還有60個(gè)月。公司一次性支付30萬元內(nèi)部退休補(bǔ)貼據(jù)了解,該員工的月薪為4000元。獲得補(bǔ)貼的當(dāng)月應(yīng)納稅額計(jì)算如下:
([1)確定適用稅率
300000/60 + 4000-3500 = 5500元,適用稅率為20%,快速扣除額為550。
([2)應(yīng)付稅款
(300000 + 4000-3500)×20%-550 = 59550元。
它也是提前5年“退款”的,也是一次性補(bǔ)貼30萬元。在這兩種方法下,稅收差額為5.6萬元。
3、解除勞動(dòng)關(guān)系
如果終止勞動(dòng)關(guān)系,您將被“解雇”。對(duì)于這種一次性補(bǔ)償,國(guó)家將給予某些稅收方面的考慮。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同獲得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào))第二條規(guī)定:個(gè)人一次性獲得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金大于或等于被解雇人員一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入。因此,個(gè)人獲得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入可以視為一次工資和一次幾個(gè)月的工資收入,可以在一定時(shí)期內(nèi)平均。具體的平均方法是:將個(gè)人獲得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入除以個(gè)人在企業(yè)工作的年數(shù),并將商數(shù)用作個(gè)人的月工資和薪金收入以及個(gè)人收入稅款是根據(jù)稅收法律法規(guī)計(jì)算和支付的。個(gè)人在企業(yè)工作的年數(shù)根據(jù)實(shí)際工作年數(shù)計(jì)算,超過12年的年數(shù)計(jì)算為12。






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