原始股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅計算

案例：自然人孫武于2010年投資1000萬元成立了祥云實業(yè)有限公司（以下簡稱“祥云公司”）。 2014年9月30日，孫吳與受讓方簽署了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，規(guī)定孫吳將其持有的湘云公司100％的股份轉(zhuǎn)讓給沒有血緣，支持或支持1500萬元的自然人沙阿。 。森（60％）和朱潔（40％）。孫武根據(jù)轉(zhuǎn)讓價差繳納個人所得稅100萬元。祥云公司同期資產(chǎn)負債表顯示：總資產(chǎn)7500萬元（包括無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)3000萬元），負債3800萬元，所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）3700萬元（實收資本1000萬元），資本公積300萬元，盈余公積200萬元，未分配利潤2200萬元）。 2014年10月18日，向云公司累計盈余2500萬元（未分配利潤2200萬元，資本公積300萬元；盈余公積200萬元未達到轉(zhuǎn)讓前注冊資本的25％。 （用于轉(zhuǎn)讓）將股本（或注冊資本，實收資本，下同）轉(zhuǎn)讓給新股東。

應(yīng)付稅款：（3700-1000)×20％-100 = 440（萬元））

分析：股權(quán)轉(zhuǎn)讓日，被投資公司向云公司的凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）為3700萬元，盡管孫吳與新股東簽署的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定的轉(zhuǎn)讓價格為1500萬元，并一直以此為基礎(chǔ)。繳稅，但轉(zhuǎn)讓價格仍低于相應(yīng)凈資產(chǎn)份額。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于核實股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入個人所得稅計算基礎(chǔ)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第27號），價格低于相應(yīng)的凈資產(chǎn)份額”在一種情況下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計稅基礎(chǔ)很低，沒有正當(dāng)理由，應(yīng)參考每股凈資產(chǎn)核實股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入或與納稅人持股比例相對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額。該公告還規(guī)定：“對于擁有知識產(chǎn)權(quán)，土地使用權(quán)，房屋，探礦權(quán)，采礦權(quán)，股權(quán)和其他資產(chǎn)占公司總資產(chǎn)50％以上的公司，其凈資產(chǎn)必須經(jīng)過評估和驗證。中介機構(gòu)。”轉(zhuǎn)讓祥云公司股權(quán)時，3000萬元的土地使用權(quán)不足總資產(chǎn)的50％，尚未達到中介凈資產(chǎn)的評估標(biāo)準。因此，請參照納稅人權(quán)益。孫吳的凈資產(chǎn)份額直接驗證了本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益為3700萬元。

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