[指南]：《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例只對(duì)何時(shí)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅額以及如何確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額作了一般性規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局最近發(fā)布的《關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅法中若干稅收問(wèn)題的通知》。

如何確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅收入？股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失何時(shí)扣除？

股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生稅的時(shí)間和應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)

《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例僅對(duì)何時(shí)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅額以及如何確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額做出一般性規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局最近頒布的《關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）明確規(guī)定，應(yīng)當(dāng)發(fā)行企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。當(dāng)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股份變更程序時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。扣除取得股權(quán)的成本后，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益時(shí)，不得從被投資單位的未分配利潤(rùn)等股東的留存收益中扣除按權(quán)益分配的金額。

例如，2006年，甲公司以現(xiàn)金方式出資1200萬(wàn)元（持股比例為60％），乙公司以實(shí)物出資800萬(wàn)元（持股比例為40％）共同組建甲公司， A公司的注冊(cè)資本為2000萬(wàn)元。 2009年12月，甲公司的所有者權(quán)益為2600萬(wàn)元，實(shí)收資本為2000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為600萬(wàn)元。自公司A成立以來(lái)，未進(jìn)行任何利潤(rùn)分配。 2009年12月，甲公司以人民幣1,580萬(wàn)元的價(jià)格將甲公司持有的甲公司的全部股份轉(zhuǎn)讓給乙公司，并與受讓人簽訂了轉(zhuǎn)讓協(xié)議（自協(xié)議簽訂之日起生效）。股權(quán)已于2010年1月完成變更程序（本示例中的公司均為常駐公司）。

根據(jù)現(xiàn)行稅法，股息，股息收入和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益享有不同的稅收待遇。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，被投資公司A公司獲得的利潤(rùn)是否分配給股東，將影響A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益的確認(rèn)和稅項(xiàng)差異。

1.甲公司在不向股東分配利潤(rùn)的情況下轉(zhuǎn)讓其股份。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》所稱(chēng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指企業(yè)從固定資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中取得的收益，生物資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，股權(quán)和債務(wù)。企業(yè)A從股權(quán)轉(zhuǎn)讓中取得的1580萬(wàn)元為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。根據(jù)國(guó)稅函[2010] 79號(hào)的規(guī)定，雖然該轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2009年12月簽訂，但在轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效并完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。該法生效，但該公司僅在2010年1月完成了股權(quán)變更程序。因此，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的時(shí)間應(yīng)為2010年1月。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第71條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓的時(shí)間為或處置投資資產(chǎn)時(shí)，可以扣除該投資資產(chǎn)的成本。通過(guò)現(xiàn)金支付的投資資產(chǎn)的成本為購(gòu)買(mǎi)價(jià)。企業(yè)A的投資資產(chǎn)成本為1200萬(wàn)元。根據(jù)國(guó)稅函[2010] 79號(hào)文件，企業(yè)A在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益時(shí)，不得從被投資企業(yè)的留存收益中扣除股東未分配利潤(rùn)等可能分配的權(quán)益。

企業(yè)A股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅所得為380萬(wàn)元（1580-1200），股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅所得為95萬(wàn)元（380×25％）。

2.在公司A向股東分配利潤(rùn)后，公司A轉(zhuǎn)移了其股權(quán)。

《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，企業(yè)在符合條件的居民企業(yè)中獲得的股利，獎(jiǎng)金和其他股權(quán)投資收益為免稅收入，不征收企業(yè)所得稅。

2009年12月，A公司向股東分配未分配利潤(rùn)600萬(wàn)元。利潤(rùn)分配后，轉(zhuǎn)讓甲公司股權(quán)的應(yīng)稅所得為20萬(wàn)元[1580－（600×60％）－ 1200]，股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)交所得稅為50,000元（20×25％）。

A公司在分配利潤(rùn)后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)，并比利潤(rùn)分配前的股權(quán)轉(zhuǎn)讓少繳納90萬(wàn)元的企業(yè)所得稅（95-5）。

分析：留存收益中包含的稅后利潤(rùn)是居民公司的免稅收入，但如果未與權(quán)益一起分配和轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，則不會(huì)被視為免稅收入。因此，在甲公司獲得的1580萬(wàn)元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益中，其中的股利和股利收益為360萬(wàn)元（600×60％），也從免稅收入改為應(yīng)稅收入，公司所得稅已多繳。

確認(rèn)股權(quán)投資損失

學(xué)不同的會(huì)計(jì)課程，詳情會(huì)有所差異，為了精準(zhǔn)快速的解決您的問(wèn)題，建議您向老師說(shuō)明詳細(xì)情況，1對(duì)1解決您的實(shí)際問(wèn)題。