如何確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅收入?股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失何時扣除?
[指南]:《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例只對何時確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅額以及如何確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額作了一般性規(guī)定。國家稅務(wù)總局最近發(fā)布的《關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅法中若干稅收問題的通知》。
如何確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅收入?股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失何時扣除?
股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生稅的時間和應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)
《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例僅對何時確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅額以及如何確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額做出一般性規(guī)定。國家稅務(wù)總局最近頒布的《關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)明確規(guī)定,應(yīng)當(dāng)發(fā)行企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。當(dāng)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股份變更程序時,確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?鄢〉霉蓹(quán)的成本后,股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益時,不得從被投資單位的未分配利潤等股東的留存收益中扣除按權(quán)益分配的金額。
例如,2006年,甲公司以現(xiàn)金方式出資1200萬元(持股比例為60%),乙公司以實(shí)物出資800萬元(持股比例為40%)共同組建甲公司, A公司的注冊資本為2000萬元。 2009年12月,甲公司的所有者權(quán)益為2600萬元,實(shí)收資本為2000萬元,未分配利潤為600萬元。自公司A成立以來,未進(jìn)行任何利潤分配。 2009年12月,甲公司以人民幣1,580萬元的價格將甲公司持有的甲公司的全部股份轉(zhuǎn)讓給乙公司,并與受讓人簽訂了轉(zhuǎn)讓協(xié)議(自協(xié)議簽訂之日起生效)。股權(quán)已于2010年1月完成變更程序(本示例中的公司均為常駐公司)。
根據(jù)現(xiàn)行稅法,股息,股息收入和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益享有不同的稅收待遇。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中,被投資公司A公司獲得的利潤是否分配給股東,將影響A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益的確認(rèn)和稅項(xiàng)差異。
1.甲公司在不向股東分配利潤的情況下轉(zhuǎn)讓其股份。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條規(guī)定,《企業(yè)所得稅法》所稱財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,是指企業(yè)從固定資產(chǎn)等財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中取得的收益,生物資產(chǎn),無形資產(chǎn),股權(quán)和債務(wù)。企業(yè)A從股權(quán)轉(zhuǎn)讓中取得的1580萬元為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。根據(jù)國稅函[2010] 79號的規(guī)定,雖然該轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2009年12月簽訂,但在轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效并完成股權(quán)變更手續(xù)時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。該法生效,但該公司僅在2010年1月完成了股權(quán)變更程序。因此,確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的時間應(yīng)為2010年1月!镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第71條規(guī)定,企業(yè)轉(zhuǎn)讓的時間為或處置投資資產(chǎn)時,可以扣除該投資資產(chǎn)的成本。通過現(xiàn)金支付的投資資產(chǎn)的成本為購買價。企業(yè)A的投資資產(chǎn)成本為1200萬元。根據(jù)國稅函[2010] 79號文件,企業(yè)A在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益時,不得從被投資企業(yè)的留存收益中扣除股東未分配利潤等可能分配的權(quán)益。
企業(yè)A股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅所得為380萬元(1580-1200),股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅所得為95萬元(380×25%)。
2.在公司A向股東分配利潤后,公司A轉(zhuǎn)移了其股權(quán)。
《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定,企業(yè)在符合條件的居民企業(yè)中獲得的股利,獎金和其他股權(quán)投資收益為免稅收入,不征收企業(yè)所得稅。
2009年12月,A公司向股東分配未分配利潤600萬元。利潤分配后,轉(zhuǎn)讓甲公司股權(quán)的應(yīng)稅所得為20萬元[1580-(600×60%)- 1200],股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)交所得稅為50,000元(20×25%)。
A公司在分配利潤后轉(zhuǎn)讓其股權(quán),并比利潤分配前的股權(quán)轉(zhuǎn)讓少繳納90萬元的企業(yè)所得稅(95-5)。
分析:留存收益中包含的稅后利潤是居民公司的免稅收入,但如果未與權(quán)益一起分配和轉(zhuǎn)移利潤,則不會被視為免稅收入。因此,在甲公司獲得的1580萬元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益中,其中的股利和股利收益為360萬元(600×60%),也從免稅收入改為應(yīng)稅收入,公司所得稅已多繳。
確認(rèn)股權(quán)投資損失






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