企業(yè)所得稅的清算和福利費(fèi)的支付
企業(yè)所得稅繳納和繳納后,如何規(guī)范地扣除稅前員工福利?結(jié)合現(xiàn)行政策,作者總結(jié)如下。
員工福利支出的會(huì)計(jì)范圍
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)減收工資,薪金和職工福利費(fèi)的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))規(guī)定,公司職工福利主要包括:1.沒有執(zhí)行單獨(dú)的社會(huì)職能,福利部門產(chǎn)生的設(shè)備,設(shè)施和人事費(fèi)用,包括員工食堂,員工浴室,理發(fā)店,診所,托兒所,護(hù)理室等集體福利部門的設(shè)備,設(shè)施和維護(hù)費(fèi)用家庭,以及福利部門工作人員的工資,社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),住房公積金,勞務(wù)費(fèi)等。2.各種補(bǔ)貼和非貨幣性福利,用于員工的醫(yī)療,生活,住房,運(yùn)輸?shù)鹊,包括公司在其他地方的醫(yī)療支出,未執(zhí)行醫(yī)療費(fèi)用的公司雇員的醫(yī)療費(fèi)用選址以及員工的直接支持家庭醫(yī)療補(bǔ)貼,取暖補(bǔ)貼,員工中暑預(yù)防和冷卻費(fèi)用,員工困難補(bǔ)貼,救濟(jì)費(fèi)用,員工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼,員工交通補(bǔ)貼等。3.其他與員工福利相關(guān)的支出以及其他規(guī)定,包括喪葬補(bǔ)貼,養(yǎng)老金,安置費(fèi)用,家庭探望旅行費(fèi)用等。
值得注意的是,以下支出不在員工福利支出的范圍內(nèi):1.離退休員工的支出。 2.被解雇雇員的補(bǔ)償。 3.員工的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。4.員工在病假,產(chǎn)假和探親假期間獲得的補(bǔ)貼。5.員工的學(xué)習(xí)費(fèi)。6.員工食品補(bǔ)貼(包括企業(yè)員工的午餐補(bǔ)貼和出差期間的食品補(bǔ)貼等)。也就是說(shuō),國(guó)水函[2009] 3號(hào)文件規(guī)定的職工福利費(fèi)的范圍比我們通常所說(shuō)的“職工福利”大大減少了。
員工福利費(fèi)用應(yīng)在帳簿中單獨(dú)設(shè)置
稅收的收集和管理需要單獨(dú)的會(huì)計(jì)賬簿,以記錄員工福利支出。國(guó)稅函[2009] 3號(hào)文件明確規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算,以進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有獨(dú)立賬簿進(jìn)行準(zhǔn)確核算的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)改正。逾期未改正的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以合理估計(jì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)。一些公司在管理費(fèi)項(xiàng)下設(shè)立了“管理費(fèi)-職工福利”科目。此類公司應(yīng)及時(shí)調(diào)整賬戶,將職工薪酬歸為“職工薪酬-職工薪酬”科目。企業(yè)也可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和年終核算的方法來(lái)計(jì)算職工福利支出,但核算較為復(fù)雜。納稅人未設(shè)立單獨(dú)的會(huì)計(jì)賬簿,無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算職工福利費(fèi)用的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)改正。如果未在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行更正,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)用進(jìn)行合理評(píng)估,但不影響審計(jì)收取的管理方法。
應(yīng)注意,在稅收中確認(rèn)的“員工福利余額”與在會(huì)計(jì)中確認(rèn)的“員工福利余額”不一致。另外,《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后,稅前扣除的職工福利費(fèi)用可能不等于當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)用。本年度實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi),必須先用職工福利費(fèi)余額沖抵。
員工福利支出必須列出法律證據(jù)
關(guān)于職工福利費(fèi)用的稅前扣除,《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)用不超過(guò)工資總額的14%。被扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的合理性原則和“按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)則合理支出”的解釋,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或與資產(chǎn)成本相關(guān)的必要和正常支出在《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例中,職工福利費(fèi)是企業(yè)的必要支出和正常支出。在實(shí)際工作中,企業(yè)必須處理具體問(wèn)題。如對(duì)職工的困難補(bǔ)助,只要支出能夠代表職工的利益,就可以在法律依據(jù)的基礎(chǔ)上支付,并且在合理的福利支出范圍內(nèi)的職工工資和補(bǔ)助不需要發(fā)票。購(gòu)買在職工福利費(fèi)及外部發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用范圍內(nèi)的有形資產(chǎn),應(yīng)取得法定發(fā)票。如果企業(yè)在結(jié)清并繳納年度企業(yè)所得稅之前未開具多年福利費(fèi)發(fā)票,則一旦核實(shí),就必須進(jìn)行相應(yīng)的稅收調(diào)整并繳納相關(guān)稅款。
員工福利支出的核算必須準(zhǔn)確
公司通常不根據(jù)支出范圍進(jìn)行計(jì)算。例如,應(yīng)計(jì)入員工福利的費(fèi)用在其他會(huì)計(jì)科目中列出,例如公司食堂員工的薪水,食堂房屋設(shè)備的維修成本等直接在生產(chǎn)成本中列出或在管理費(fèi)用;企業(yè)發(fā)放給職工的交通補(bǔ)貼,職工的防暑降溫費(fèi)及其他費(fèi)用,直接計(jì)入管理費(fèi)用;企業(yè)直接接送員工上下班的專用車輛的修理費(fèi),燃油費(fèi)和駕駛員工資,直接計(jì)入成本和管理費(fèi)用。還有一種現(xiàn)象,不在雇員福利費(fèi)用范圍內(nèi)的費(fèi)用被列為雇員福利費(fèi)用。最典型的情況是,許多公司支付禮物,食物,茶,正常的娛樂(lè)活動(dòng),并安排應(yīng)作為商務(wù)娛樂(lè)支出的客戶差旅。諸如企業(yè)內(nèi)部員工的集體福利支出之類的費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入員工福利支出,只要員工福利支出不超過(guò)工資總額的14%,如果用作商務(wù)娛樂(lè)費(fèi)用,則可在稅前扣除。如果已列出,則只能按實(shí)際金額的60%扣除。一些企業(yè)還把應(yīng)由個(gè)人雇員承擔(dān)的費(fèi)用,例如代扣代繳的個(gè)人所得稅,個(gè)人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)的一部分以及企業(yè)負(fù)責(zé)??人的個(gè)人消費(fèi)支出,作為雇員的福利支出。 >






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