要核銷的稅額是什么意思(當(dāng)期銷項(xiàng)稅額是什么意思)？如果你不知道這個(gè)，那就來看看吧！

中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——客戶未行使的權(quán)利和不需要返還的加盟費(fèi)，來看看本網(wǎng)企名網(wǎng)奶愛面包精心整理的答案吧，希望能幫到你。

客戶未行使的權(quán)利

企業(yè)因銷售商品而向客戶收取的預(yù)收賬款，賦予了客戶未來從企業(yè)取得商品的權(quán)利，并使企業(yè)承擔(dān)了將商品轉(zhuǎn)移給客戶的義務(wù)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將預(yù)收賬款確認(rèn)為一項(xiàng)合同負(fù)債，并在以后履行相關(guān)履約義務(wù)時(shí)，即相關(guān)商品轉(zhuǎn)移給客戶時(shí)，將該負(fù)債轉(zhuǎn)為收入。

企業(yè)收取的預(yù)付款不需要返還，但客戶可能放棄其全部或部分合同權(quán)利，例如，放棄儲(chǔ)值卡的使用。

企業(yè)(能夠合理地)預(yù)計(jì)將有權(quán)取得客戶放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的方式比例將上述金額確認(rèn)為收入。

否則(無法合理預(yù)期)，企業(yè)只能在客戶要求其履行剩余履約義務(wù)的可能性極低的情況下，將相關(guān)債務(wù)余額轉(zhuǎn)換為收入。

【提示】如果有相關(guān)規(guī)定，企業(yè)收取的與客戶未能行使權(quán)利相關(guān)的款項(xiàng)必須轉(zhuǎn)移給其他方(如無人認(rèn)領(lǐng)的財(cái)產(chǎn)必須上交政府)，企業(yè)不應(yīng)將其確認(rèn)為收入。

例13-29 A公司經(jīng)營連鎖面包。18年間，A公司在,向客戶銷售了5000張儲(chǔ)值卡，每張面值200元，共計(jì)100萬元。顧客可以使用儲(chǔ)值卡在A公司經(jīng)營的任何商店消費(fèi).根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，A公司預(yù)計(jì)客戶購買的儲(chǔ)值卡中約有5% (5萬元)不會(huì)被消費(fèi)。截至2018年12月31日，,使用該儲(chǔ)值卡的客戶消費(fèi)金額為40萬元。假設(shè)A公司為增值稅一般納稅人，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生在客戶使用儲(chǔ)值卡進(jìn)行消費(fèi)時(shí)。

【解析】本例中，甲公司預(yù)計(jì)將享有與客戶未行使合同權(quán)利相關(guān)的金額5萬元，應(yīng)按客戶行使合同權(quán)利的方式比例確認(rèn)為收入。因此，甲公司在銷售儲(chǔ)值卡18年應(yīng)確認(rèn)的收入金額為362976元[(40萬5萬 40萬 95萬) (1 16%)]。

甲公司的會(huì)計(jì)處理是：

(1)銷售儲(chǔ)值卡：

借：庫存現(xiàn)金100萬。

貸款：合同債務(wù)862069(100000/https://www . https://www.zhucesz.com/)。

應(yīng)交稅金——待核銷稅金137931

(2)根據(jù)儲(chǔ)值卡的消費(fèi)金額確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)對應(yīng)的待核銷稅額為銷項(xiàng)稅額：

借：合同負(fù)債362976

應(yīng)交稅費(fèi)——待核銷稅費(fèi)55172(400000/https://www.zhucesz.com/ 16)。

貸款：主營業(yè)務(wù)收入362976

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)55172

不退還初始費(fèi)用

1.初始費(fèi)用(如俱樂部會(huì)員費(fèi)、連接費(fèi)、初裝費(fèi)等。)企業(yè)在合同開始日(或臨近合同開始日)向客戶收取的款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格。

2.企業(yè)收取加盟費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)評估加盟費(fèi)是否與向客戶轉(zhuǎn)讓承諾商品有關(guān)：

與將承諾的貨物轉(zhuǎn)移給客戶相關(guān)

商品構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移商品時(shí)，按照分配給該商品的交易價(jià)格確認(rèn)收入。

商品不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在包括該商品在內(nèi)的單項(xiàng)履約義務(wù)履行完畢時(shí)，按照分配給單項(xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格確認(rèn)收入。

與向客戶轉(zhuǎn)讓承諾的貨物無關(guān)。

初始費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為未來待轉(zhuǎn)讓商品的預(yù)付款，并在未來商品轉(zhuǎn)讓時(shí)確認(rèn)為收入。

3.在合同開始時(shí)(或接近開始時(shí))，企業(yè)通常要進(jìn)行一些準(zhǔn)備履行合同的初始活動(dòng)，如一些行政準(zhǔn)備工作。這些活動(dòng)雖然與合同的履行有關(guān)，但它們并沒有將承諾的商品轉(zhuǎn)移給顧客，因此不構(gòu)成單一的履行義務(wù)，即使企業(yè)向顧客收取的初始費(fèi)用與這些初始活動(dòng)有關(guān)(例如，企業(yè)為了補(bǔ)償開展這些活動(dòng)所發(fā)生的成本而向顧客收取初始費(fèi)用)， 也不應(yīng)當(dāng)在這些活動(dòng)完成時(shí)將初始費(fèi)用確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)將初始費(fèi)用作為未來待轉(zhuǎn)讓商品的預(yù)付款，在未來轉(zhuǎn)讓商品時(shí)確認(rèn)為收入。

4.企業(yè)為履行合同而開展初始活動(dòng)，但這些活動(dòng)本身并未將承諾的商品轉(zhuǎn)移給客戶的，企業(yè)開展這些活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照本章關(guān)于合同履約成本的相關(guān)規(guī)定，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或者計(jì)入當(dāng)期損益，在確定履約進(jìn)度時(shí)不應(yīng)考慮這些成本，因?yàn)檫@些成本并不反映企業(yè)將商品轉(zhuǎn)移給客戶的進(jìn)度。

例13-30 A公司經(jīng)營一家會(huì)員制健身俱樂部。A公司與客戶簽訂了兩年的合同，客戶加入俱樂部后可以隨時(shí)在俱樂部健身。

除俱樂部年費(fèi)2000元外，A公司還向客戶收取了50元的會(huì)員費(fèi)，以補(bǔ)償注冊、準(zhǔn)備會(huì)員資料、制作會(huì)員卡等初期活動(dòng)。A公司收取的入場費(fèi)和年費(fèi)無需退還。

【回答】

A公司承諾的服務(wù)是為客戶提供健身服務(wù)，但A公司最初為會(huì)員開展的活動(dòng)并沒有為客戶提供承諾的服務(wù)，只是一些內(nèi)部行政工作。

因此，雖然A公司向客戶收取了50元會(huì)員費(fèi)以補(bǔ)償這些初始活動(dòng)，但會(huì)員費(fèi)實(shí)際上是客戶為健身服務(wù)支付的一部分對價(jià)，因此應(yīng)作為健身服務(wù)的預(yù)付款，并與2年內(nèi)收取的年費(fèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入。

(1)收到年費(fèi)和會(huì)費(fèi)4050元(2000 250)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借方：銀行存款4050

貸：合同負(fù)債4050

(2)當(dāng)月根據(jù)已履行的履行義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入。

即確認(rèn)收入=4050212=https://www.zhucesz.com/

借項(xiàng)：合同負(fù)債https://www.zhucesz.com/

貸款：https://www.zhucesz.com/主營業(yè)務(wù)收入

稅務(wù)處理

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第38條第(3)款規(guī)定：

賒銷或分期付款銷售商品時(shí)，為當(dāng)面合同約定的付款日期。沒有當(dāng)面合同或者沒有當(dāng)面合同的，為貨物交付日期。

因此，A公司應(yīng)根據(jù)合同約定的收款時(shí)間確認(rèn)增值稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。

企業(yè)所得稅處理

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條第(一)款規(guī)定，企業(yè)分期收款銷售商品的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

因此，A公司應(yīng)根據(jù)合同約定的收款時(shí)間確認(rèn)應(yīng)收收入。

財(cái)稅待遇

發(fā)行時(shí)的財(cái)稅處理會(huì)計(jì)分錄

借方：b公司賬戶receivable-https://www.zhucesz.com/萬元

銀行存款100萬元

貸款：主營業(yè)務(wù)收入900萬元。

未實(shí)現(xiàn)融資收益120萬元(100，115 8-900)。

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)https://www.zhucesz.com/萬元(100 13)

應(yīng)交稅費(fèi)-待核銷稅費(fèi)為https://www.zhucesz.com/萬元(115 , 8 , 13)。

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本600萬元。

貸款：成品600萬元。

稅務(wù)處理

增值稅：按實(shí)際征收并開票100萬元，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額13萬元；

企業(yè)所得稅：按實(shí)際征收100萬元確認(rèn)應(yīng)納稅所得額，按比例確認(rèn)成本。

未實(shí)現(xiàn)分享的會(huì)計(jì)處理

借：https://www.zhucesz.com/萬元未實(shí)現(xiàn)融資收益。

借款：財(cái)務(wù)費(fèi)用https://www.zhucesz.com/萬元。

實(shí)際收到的付款：

借方：https://www.zhucesz.com/銀行一萬元(115 113)。

借款：應(yīng)收https://www.zhucesz.com/萬元。

同時(shí)，確認(rèn)當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-待核銷稅費(fèi)https://www.zhucesz.com/萬元。

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)https://www.zhucesz.com/萬元。

2019年12月及以后各期會(huì)做類似的會(huì)計(jì)分錄，只有各期確認(rèn)的利息數(shù)字可以替換，此處不再贅述。

稅務(wù)處理

對于增值稅和企業(yè)所得稅，按照合同約定的征收時(shí)間確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。