【焦點】提供勞務(wù)收入如何確認(rèn)？

之前我們學(xué)習(xí)了銷售商品收入確認(rèn)的幾個知識點。今天，我們來學(xué)習(xí)如何確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

1.提供勞務(wù)收入的確認(rèn)原則是什么？

具體范圍包括：

提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理更換、運(yùn)輸、倉儲租賃、保險、郵電、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介、醫(yī)療保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工等勞務(wù)活動取得的收入。

確認(rèn)原則：

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論是否收到款項。不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使本期已經(jīng)收到和支付了款項，也不作為本期的收入和費(fèi)用。

政策依據(jù)：《人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（2019年修訂）》第九條、第十五條(國務(wù)院令第714號)。

二、企業(yè)在每個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計時，如何確認(rèn)收入？

(一)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計，這意味著同時滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計量；

2.交易的完成時間表能夠可靠地確定；

3.交易中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地加以說明。

(2)可以采用以下方法確定企業(yè)提供勞務(wù)的完成進(jìn)度：

1.已完成工作的測量；

2.提供的勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

3.已發(fā)生成本占總成本的比例。

(三)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照已收到或者應(yīng)收勞務(wù)接受方的合同或者協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，并按照納稅期末提供的勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度減去上一納稅年度累計確認(rèn)的勞務(wù)收入，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)的預(yù)計總成本乘以完工進(jìn)度，扣除以前納稅期間累計確認(rèn)的勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

政策依據(jù)：《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》第二條第一項至第三項(國稅函〔2008〕875號)。

3.收到尚未開工的工程預(yù)付款并開具發(fā)票后是否應(yīng)確認(rèn)收入？

提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，同時需要滿足以下條件：

1.收入的金額能夠可靠地計量；

2.交易的完成時間表能夠可靠地確定；

3.交易中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地加以說明。對于尚未開工的項目，勞務(wù)交易的結(jié)果無法可靠估計，因此項目的預(yù)付款項不符合確定收入的條件，不應(yīng)確認(rèn)收入，也無需預(yù)付企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》第二條第一項(國稅函[2008]875號)。

4.物業(yè)管理公司預(yù)收業(yè)主物業(yè)管理費(fèi)應(yīng)如何確認(rèn)收入？

勞務(wù)費(fèi)是指長期為客戶提供重復(fù)服務(wù)而收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。因此，物業(yè)管理公司預(yù)收業(yè)主跨年度的物業(yè)管理費(fèi)，在實際提供物業(yè)管理服務(wù)時確認(rèn)為企業(yè)所得稅當(dāng)期收入。

政策依據(jù)：《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》第二條第四項(國稅函[2008]875號)。

動詞（verb的縮寫）母公司向子公司提供咨詢服務(wù)收取的服務(wù)費(fèi)是否確認(rèn)收入？

1.母公司為其子公司(以下簡稱子公司)提供各種服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易的原則確定，作為企業(yè)正常勞務(wù)支出進(jìn)行稅務(wù)處理。

如果母子公司未能按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)

三、母公司向子公司提供類似服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以通過簽訂合同或協(xié)議的方式收��；也可以采用服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議，即母公司與子公司簽訂服務(wù)成本分?jǐn)偤贤�或協(xié)議，將母公司為子公司提供服務(wù)實際發(fā)生的成本加上一定比例的利潤作為向子公司收取的服務(wù)費(fèi)總額，按照《人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款的規(guī)定，在服務(wù)受益的子公司(包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅的企業(yè))之間合理分?jǐn)偂?/p>

動詞（verb的縮寫）子公司申報支付給母公司的服務(wù)費(fèi)稅前扣除時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或協(xié)議等與費(fèi)用稅前扣除相關(guān)的資料。不能提供相關(guān)材料的，所支付的服務(wù)費(fèi)不得在稅前扣除。

政策依據(jù)：《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》第一條至第三條、第五條(國稅發(fā)[2008]86號)。

結(jié)束

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北京大興稅務(wù)