以商業(yè)企業(yè)退貨的會(huì)計(jì)處理為例:1。未支付貨款且未進(jìn)行賬務(wù)處理的買(mǎi)方,必須主動(dòng)將原增值稅專(zhuān)用發(fā)票第二聯(lián)、第三聯(lián)(發(fā)票聯(lián))和產(chǎn)品(商品)銷(xiāo)售憑條退給我方,我方應(yīng)根據(jù)不同情況作如下處理:(1)未入賬時(shí),應(yīng)將所有專(zhuān)用發(fā)票標(biāo)記作廢,并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)粘貼在存根上。(2)在我們已經(jīng)入賬的情況下,開(kāi)具同等金額的紅字(負(fù))發(fā)票,撕下并入賬,作為抵扣當(dāng)期銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的依據(jù),并將退回的藍(lán)字發(fā)票和抵扣稅額貼在紅字(負(fù))發(fā)票上,并注明藍(lán)字發(fā)票的原始憑證號(hào),便于查閱。另一方面,產(chǎn)品(商品)的銷(xiāo)售單價(jià)發(fā)生了巨大的變化。例如,我們與買(mǎi)方商定提高或降低上個(gè)月發(fā)出的產(chǎn)品的價(jià)格(原價(jià)在上個(gè)月開(kāi)具發(fā)票,并進(jìn)行會(huì)計(jì)和納稅申報(bào))。買(mǎi)家退回上個(gè)月開(kāi)具的發(fā)票和扣款后,本月我們重新按現(xiàn)價(jià)開(kāi)具了一份藍(lán)字發(fā)票,將新開(kāi)的藍(lán)字發(fā)票和扣款撕掉,郵寄給買(mǎi)家,并加了上個(gè)月的備注。并注明上月原件(憑證號(hào))。退回的藍(lán)襪票聯(lián)和抵扣聯(lián)是在本月藍(lán)發(fā)票存根聯(lián)重新開(kāi)出后粘貼的。在收到買(mǎi)方退回的專(zhuān)用發(fā)票前,不得抵扣當(dāng)期銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。2.如果買(mǎi)方已支付貨款或未支付貨款,但已進(jìn)行賬務(wù)處理,發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無(wú)法退回:買(mǎi)方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的提款證明或貼現(xiàn)申請(qǐng)證明,并提交給我方,作為我方開(kāi)具紅字(負(fù))專(zhuān)用發(fā)票的依據(jù)。在我們收到證之前,我們不會(huì)開(kāi)具紅色(負(fù)數(shù))的專(zhuān)用發(fā)票;收到證據(jù)單后,根據(jù)退貨的數(shù)量、價(jià)格或折扣金額,向買(mǎi)方開(kāi)具紅色(負(fù)數(shù))專(zhuān)用發(fā)票。紅字(負(fù))專(zhuān)用發(fā)票存根聯(lián)和復(fù)印件作為我方抵扣當(dāng)期銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的憑證,發(fā)票聯(lián)和扣稅聯(lián)作為買(mǎi)方抵扣庫(kù)存商品和進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。比如我公司銷(xiāo)售一批貨物給B公司(兩家公司都屬于一般納稅人),開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,注明(支付)金額20萬(wàn)元,稅額3.4萬(wàn)元,這批貨物成本15萬(wàn)元。B公司收到貨物、發(fā)票和產(chǎn)品(商品)銷(xiāo)售訂單后,經(jīng)相關(guān)檢測(cè)部門(mén)檢測(cè)發(fā)現(xiàn)貨物存在質(zhì)量問(wèn)題,要求全部退貨。經(jīng)過(guò)協(xié)商,我們公司同意了。若B公司(買(mǎi)方)此時(shí)未付款且未作賬務(wù)處理,必須主動(dòng)將發(fā)票聯(lián)和扣稅聯(lián)退回我公司,由我公司根據(jù)不同情況分別處理:(1)如我公司未能入賬,應(yīng)將所有發(fā)票聯(lián)注明作廢,并將發(fā)票聯(lián)和扣稅聯(lián)粘貼在存根聯(lián)后面。(2)如我公司已入賬并作如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收賬款——,乙公司234000貸:產(chǎn)品銷(xiāo)售收入200000,應(yīng)交稅金——,增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)34000,應(yīng)按以下方法進(jìn)行調(diào)整:再開(kāi)一張相同金額的紅字發(fā)票,撕掉紅字發(fā)票并入賬,沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅。作會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收賬款——乙公司234000(紅字)貸:產(chǎn)品銷(xiāo)售收入200000(紅字)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)34000(紅字)將退回的藍(lán)字發(fā)票及抵扣聯(lián)附在紅字發(fā)票上,并注明藍(lán)字發(fā)票所附的憑證號(hào)。
在上面的例子中,如果B公司收到了發(fā)票和貨物,但記錄了付款或原始付款(會(huì)計(jì)分錄被省略),退貨時(shí),B公司收到的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)不能退還給我公司,B公司應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》,并將其“證明聯(lián)”寄給我公司,作為開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的依據(jù)。(一)收到《證明單》后,應(yīng)根據(jù)退貨的數(shù)量和價(jià)格開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票,并進(jìn)行賬務(wù)處理。分錄為:借:銀行存款(應(yīng)收賬款—— B公司)234000(紅字)貸:產(chǎn)品銷(xiāo)售收入200000(紅字)應(yīng)交稅金——增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)34000(紅字)我們收到退回的商品后,應(yīng)作賬務(wù)處理沖減銷(xiāo)售成本:借:產(chǎn)品銷(xiāo)售成本150000元(紅字);貸:成品15萬(wàn)元(紅字);(B)買(mǎi)方(乙方)退回紅字發(fā)票并退貨后,也調(diào)整相應(yīng)的賬務(wù)處理:借記:庫(kù)存商品(原材料)200,000元(紅字),應(yīng)納稅款3354元(進(jìn)項(xiàng)稅)。