A公司屬于生產(chǎn)企業(yè)，是增值稅一般納稅人。自產(chǎn)產(chǎn)品稅率13，出口退稅率10。2020年1月購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價格為300萬元，票面增值稅39萬元通過認證；1月初抵稅4萬元。本月國內(nèi)商品不含稅銷售額100萬，收款113萬存入銀行；這個月出口貨物銷售額折合人民幣300萬，錢還沒收。

一、相關(guān)數(shù)據(jù)的計算：

(1)本次免抵退稅不能免抵稅額=300(13-10)=9(萬元)。

(2)本期應(yīng)納稅額=10013-(39-9)-4=-21(萬元)。

(三)出口貨物免稅金額=30010=30(萬元)。

(4)本期期末抵稅額小于或等于本期免退稅額，則本期應(yīng)退稅額=本期期末抵稅額=21萬元。

(5)本期免稅=本期免稅及退稅-本期退稅=30-21=9(萬元)。

二、會計流程：

“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅)”期初借方余額：40，000元。

(一)采購原材料、取得增值稅專用發(fā)票并通過認證；該付的已經(jīng)付了。

借：300萬元原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅)39萬。

貸款：銀行存款339萬。

(2)對于國內(nèi)產(chǎn)品，應(yīng)計提銷項稅。

借方：銀行存款113萬。

貸款：主營業(yè)務(wù)收入100萬。

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13萬。

(3)出口產(chǎn)品免征增值稅，不需要直接計提銷項稅。

借方：應(yīng)收賬款300萬。

貸款：主營業(yè)務(wù)收入300萬。

(四)結(jié)轉(zhuǎn)當期免抵稅額(即稅率與退稅率的差額)

借：主營業(yè)務(wù)成本9萬元。

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出進項稅)9萬元。

(五)結(jié)轉(zhuǎn)當期免稅、免稅和實際退稅。

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款(本期退稅額)210，000。

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(內(nèi)銷產(chǎn)品可抵扣出口稅額)(本期可抵扣稅額，即本期國內(nèi)應(yīng)交稅額)9萬元。

貸：應(yīng)交稅金——，應(yīng)交增值稅(出口退稅)30萬(免稅=出口銷售額退稅率)。

至此，從“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”的角度，結(jié)算此科目。當然，每一欄還是有余額的。此時可以做對沖進場。當然也可能有對沖，但原理是一樣的。

(6)接收出口退稅。

借方：銀行存款21萬元。

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅21萬元。

以上是“免抵退稅”的會計處理標準和主要分錄；下期繼續(xù)講一些變化，比如期初沒有進項稅，稅率與退稅率一致，應(yīng)納稅額為正，應(yīng)納稅額為負且其絕對值大于免退稅額。

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