案例一：自然人股東減資。

王先生、李先生始終是a公司股東，注冊資本、實(shí)收資本均為100萬元，各占50。至今公司未分配利潤1000萬元，現(xiàn)王先生欲減資50萬元。賬目怎么處理？減資涉及稅嗎？

會(huì)計(jì)處理：

借：實(shí)收資本-總經(jīng)理王50萬元。

貸款：銀行存款50萬。

提醒：

由于王先生的減資收益未超過其初始投資成本，故王先生的減資不涉及任何稅項(xiàng)。

參考政策：

《關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》(2011年第41號公告)規(guī)定：“個(gè)人因各種原因終止投資、合資、業(yè)務(wù)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目等取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、違約金、賠償金、補(bǔ)償金及以其他名義收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目的適用規(guī)定計(jì)算繳納。應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、賠償金、補(bǔ)償金和以其他名義收回的款項(xiàng)的總額-原實(shí)際投資額(投資金額)及相關(guān)稅費(fèi)。”

因此，個(gè)人因撤資、減資等原因從被投資企業(yè)收回的資產(chǎn)超過投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

情況2:法人股東減少其資本。

甲公司和乙公司分別出資400萬元和600萬元注冊成立丙公司，實(shí)收資本1000萬元。由于種種原因，A公司按程序從C公司抽回資本，得到500萬元現(xiàn)金。抽回資本時(shí)，C公司未分配利潤80萬元，盈余公積20萬元，資本公積150萬元。賬目怎么處理？A公司減資涉及企業(yè)所得稅嗎？

會(huì)計(jì)處理：

借：甲公司實(shí)收資本400萬元

資本公積100萬元。

貸款：銀行存款500萬元。

提醒：

企業(yè)從被投資企業(yè)收回的資產(chǎn)分為三部分：

1.相當(dāng)于初始投資的部分，應(yīng)確認(rèn)已收回投資400萬元，無企業(yè)所得稅；

2.相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，確認(rèn)為股息收入，免征企業(yè)所得稅；

3.其余確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，需要繳納企業(yè)所得稅。

A公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=(500-400-100*40)萬元* 25=15萬元。

參考政策：

《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》 2011年第34號公告規(guī)定：

五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理。

投資企業(yè)撤回或減少對被投資企業(yè)的投資，其資產(chǎn)中相當(dāng)于初始投資的部分確認(rèn)為投資回收；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積減少實(shí)收資本比例的部分，確認(rèn)為股利收入；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。

被投資企業(yè)的經(jīng)營虧損由被投資企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整和減少投資成本，也不得確認(rèn)為投資損失。