近年來，農(nóng)民合作社越來越壯大，數(shù)量也與日俱增。合作社的規(guī)范運(yùn)作和管理也越來越受到重視。2019年，中央農(nóng)辦、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部等11個(gè)部門和單位聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于開展農(nóng)民合作社規(guī)范提升行動(dòng)的若干意見》，對(duì)推進(jìn)農(nóng)民合作社工作進(jìn)行統(tǒng)籌安排。摘要：根據(jù)《會(huì)計(jì)法》 《農(nóng)民合作社法》及相關(guān)規(guī)定，本文以一個(gè)種植合作社的設(shè)立和經(jīng)營的全過程為例進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，希望能為合作社的會(huì)計(jì)人員提供一些會(huì)計(jì)參考。

合作會(huì)計(jì)處理，一級(jí)科目的設(shè)置嚴(yán)格按照《農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(試行)》的規(guī)定設(shè)置；二、三級(jí)科目的設(shè)置是對(duì)一級(jí)科目的描述，用于分類記錄各類項(xiàng)目品種，便于各類項(xiàng)目品種的成本核算和成本控制。

一、合作社設(shè)立的初始會(huì)計(jì)處理

可以用現(xiàn)金、土地使用權(quán)、實(shí)物、機(jī)器、房屋等折價(jià)入股。合作社成員以土地經(jīng)營權(quán)入股時(shí)，一般由雙方約定合作社的使用年限是固定的，價(jià)值按照批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值或雙方確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行估價(jià)。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：無形資產(chǎn)-土地經(jīng)營權(quán)

貸款：股本

借：銀行存款

貸款：股本-村委會(huì)

合作社必須對(duì)成員的股份進(jìn)行登記，設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算，明確反映每個(gè)成員在合作社的股份份額。股本實(shí)行專戶管理，封閉運(yùn)行。只能用于合作社的生產(chǎn)、經(jīng)營、加工和管理，任何人不得挪作他用或出借。

二、生產(chǎn)經(jīng)營過程的會(huì)計(jì)處理

(一)社會(huì)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理

【例1】合作社收到市農(nóng)業(yè)農(nóng)村局捐贈(zèng)的12馬力方向盤拖拉機(jī)。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)-拖拉機(jī)

貸款：接受捐贈(zèng)的專項(xiàng)基金

“專用基金”科目反映國家財(cái)政直接補(bǔ)貼和他人捐贈(zèng)形成的資金變動(dòng)情況，屬于權(quán)益類科目。

(2)購建固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

購買固定資產(chǎn)

【例2】合作社以12萬元購買了一臺(tái)雪樂佳聯(lián)合收割機(jī)。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)

-雪樂佳聯(lián)合收割機(jī)

120 000

貸款：銀行存款12萬元。

新建固定資產(chǎn)

【例3】新房各種費(fèi)用支出28000元。

借：在建工程-倉庫房屋

28 000

信用：銀行存款28000元。

固定資產(chǎn)在房子建好后結(jié)轉(zhuǎn)。

借：固定資產(chǎn)-倉庫房屋

28 000

貸款：在建工程-倉房

28 000

(3)固定資產(chǎn)折舊

借：生產(chǎn)成本——學(xué)會(huì)快樂是好的

貸款：累計(jì)折舊-倉庫房屋

拖拉機(jī)

注：合作社固定資產(chǎn)折舊年限見《農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》附件《農(nóng)業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)分類折舊年限表》，如大型收割機(jī)8-12年；大中型拖拉機(jī)6-10年；糧食加工機(jī)械10年；住房20年；15年的水泥打谷場。

(4)存貨的會(huì)計(jì)處理

存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)器零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)制成品、寄售商品、代銷商品、委托代銷商品和來料加工。

分別以7200元、40000元、2000元購買種子、化肥、農(nóng)藥。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：產(chǎn)品和材料-雪樂嘉種子

7 200

貸：現(xiàn)金(銀行存款)7 200

借：產(chǎn)品和材料-肥料-尿素

40 000

貸：現(xiàn)金(銀行存款)4萬。

借：產(chǎn)品和材料-殺蟲劑2 000

貸：現(xiàn)金(銀行存款)2 000。

(5)生產(chǎn)過程中各種費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。

播種(每畝20公斤，元/公斤，共200畝雪樂家)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)成本

-學(xué)樂家-學(xué)樂家種子7 200

貸款：產(chǎn)品和材料

-學(xué)樂家種子7 200

施肥和用藥，會(huì)計(jì)分錄有：

借：生產(chǎn)成本-學(xué)樂家-化肥

40 000

貸款：產(chǎn)品和材料-肥料

5 000

以學(xué)習(xí)快樂為例，機(jī)械耕地交柴油(每畝30元費(fèi)用)。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本-學(xué)樂家-燃料成本

6 000

貸項(xiàng)：現(xiàn)金6 000

灌溉用電，會(huì)計(jì)分錄是：

借：生產(chǎn)成本

-學(xué)樂家-電費(fèi)2 000

-花生-電費(fèi)1 000

信用：3000現(xiàn)金

(六)收獲產(chǎn)品在儲(chǔ)存和銷售過程中的會(huì)計(jì)處理。

收獲雪樂佳20萬斤，花生10.5萬斤，價(jià)值由成本轉(zhuǎn)入。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：產(chǎn)品和材料-學(xué)樂家75 000

貸款：生產(chǎn)成本-學(xué)樂家75 000

借：產(chǎn)品和材料-花生

200 000

貸：生產(chǎn)成本-花生

200 000

銷售雪樂佳(按人民幣/公斤)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金(銀行存款)252 000。

貸款：營業(yè)收入-學(xué)樂家252 000

并行結(jié)轉(zhuǎn)成本

借方：營業(yè)費(fèi)用-學(xué)樂家75 000

貸款：產(chǎn)品和材料-學(xué)樂家75 000

花生初加工(去皮)產(chǎn)量73500斤，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本-花生

201 000

貸款：產(chǎn)品和材料-花生

200 000

現(xiàn)金1000

與此同時(shí)，花生被儲(chǔ)存起來

借：產(chǎn)品和物料201 000

貸項(xiàng)：生產(chǎn)成本-花生201 000。

銷售花生，會(huì)計(jì)分錄是：

借方：現(xiàn)金(銀行存款)

294 000

貸款：營業(yè)收入-花生294 000。

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，會(huì)計(jì)分錄是：

借：營業(yè)費(fèi)用-花生201 000。

貸款：產(chǎn)品和材料201 000。

(七)期末會(huì)計(jì)處理

支出類型結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)分錄有：

期末將“營業(yè)外支出”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“本年盈余”科目。

借方：本年盈余316 000。

貸款：營業(yè)費(fèi)用

-學(xué)樂家75 000

花生201 000

玉米40 000

借方：本年盈余42 000。

貸款：管理費(fèi)

-管理人員工資3萬元。

-辦公費(fèi)用12000英鎊

收入類別結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)分錄有：

借方：營業(yè)收入

-學(xué)樂家228 000

花生294 000

—玉米19萬

貸：今年盈余712 000。

注：種植業(yè)的生產(chǎn)成本具有一年、兩年、常年的特點(diǎn)，所以兩年、常年的生產(chǎn)成本需要跨年度。其生產(chǎn)成本由去年和明年的生產(chǎn)成本構(gòu)成。比如雪樂家的生產(chǎn)成本，就是從去年的耕田、種植、管理費(fèi)用加上今年到收獲期的所有費(fèi)用。年底，學(xué)樂家的生產(chǎn)成本賬戶有余額。

收益結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄是：

年底提取5筆公積金，其余分兩次全額發(fā)放。

1.年終盈余結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借方：本年盈余354 000。

貸：盈余分配-未分配盈余

354 000

2.提取公積金17700元(3540005)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：盈余分配-各種分配

17700

貸：盈余公積17，700

3.盈余公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借方：盈余公積17 700

貸款：股本17700。

根據(jù)成員與合作社之間的業(yè)務(wù)交易額(金額)比例，返還總額不低于可分配盈余的60%(注：依法不得低于60%，具體比例由成員大會(huì)討論決定)。

依照前款規(guī)定返還的剩余部分，按照成員賬戶記載的出資額和公積金份額，以及合作社接受國家直接補(bǔ)貼和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)中記入成員個(gè)人賬戶的平均份額，分配給合作社成員。

4.剩余分配。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：盈余分配-各種分配

240 000

貸：退還應(yīng)付盈余-成員

240 000

5.提取剩余盈余按成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額從336，300-240，000=96，300進(jìn)行分配，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：盈余分配-各種分配

96 300

貸：應(yīng)付盈余-成員

96 300

6.通過銀行存款支付，會(huì)計(jì)分錄為：

借：退還應(yīng)付盈余-成員

240 000

(保證收入)

應(yīng)付盈余-成員

96 300

(二次股息)

貸項(xiàng)：銀行存款336 300

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(作者單位：蘭山區(qū)農(nóng)林局，日