企業(yè)租金收入納稅時如何進(jìn)行會計分錄?
1。預(yù)收租金的收入確認(rèn)
2008年,企業(yè)A確認(rèn)租金收入200萬元,同時確認(rèn)相應(yīng)的營業(yè)稅義務(wù)。
根據(jù)財政部和《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》的規(guī)定,單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù),轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽時,預(yù)付性質(zhì)的價款(包括預(yù)付款、預(yù)付貨款、預(yù)付費用、預(yù)付定金等。下同)按財務(wù)會計制度的規(guī)定,以營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間為準(zhǔn)。因此,2008年,企業(yè)A的會計和營業(yè)稅同時確認(rèn)了租金收入。會計分錄為(單位:萬元,下同):
借方:應(yīng)收賬款B企業(yè)100
貸:其他業(yè)務(wù)收入、租金收入100
借方:營業(yè)稅及附加5
貸:應(yīng)交稅費,營業(yè)稅5
(2)2009年一次性預(yù)收5年租金,金額500萬元。甲企業(yè)在會計確認(rèn)租金收入100萬元的同時,對收取的全部租金確認(rèn)了營業(yè)稅納稅義務(wù)。
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十二條的規(guī)定,營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),收到營業(yè)收入或者取得索取營業(yè)收入憑據(jù)的當(dāng)天。因此,除了2008年確認(rèn)的100萬元營業(yè)稅義務(wù)外,A企業(yè)還應(yīng)確認(rèn)2009年的400萬元營業(yè)稅義務(wù)。
借方:銀行存款500。
貸:其他業(yè)務(wù)收入、租金收入100
預(yù)收賬款,預(yù)收租金300
應(yīng)收賬款b企業(yè)100
借方:營業(yè)稅及附加20
貸:應(yīng)交稅費,營業(yè)稅20
2010年至2012年,A公司每年確認(rèn)租金收入100萬元,三年共計300萬元。
借方:預(yù)付款,預(yù)付租金100。
貸:其他業(yè)務(wù)收入、租金收入100
2。簽訂合同當(dāng)天支付租金
2008年,企業(yè)A確認(rèn)租金收入100萬元,同時確認(rèn)相應(yīng)的營業(yè)稅義務(wù)。
借方:銀行存款500。
貸:其他業(yè)務(wù)收入、租金收入100
預(yù)付款,預(yù)付租金400
借方:營業(yè)稅及附加5
貸:應(yīng)交稅費,營業(yè)稅5
(2)2009年,企業(yè)A確認(rèn)租金收入100萬元。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十二條的規(guī)定,除已確認(rèn)為營業(yè)稅納稅義務(wù)的100萬元外,甲企業(yè)應(yīng)就已收取的400萬元租金確認(rèn)2009年的營業(yè)稅納稅義務(wù)。
借方:預(yù)付款,預(yù)付租金100。
貸:其他業(yè)務(wù)收入、租金收入100
借方:營業(yè)稅及附加20
貸:應(yīng)交稅費,營業(yè)稅20
2010年至2012年,A公司每年確認(rèn)租金收入100萬元,三年共計300萬元。
借方:預(yù)付款,預(yù)付租金100。
貸:其他業(yè)務(wù)收入、租金收入100。
3。租賃期滿支付租金。
2008年,企業(yè)A確認(rèn)租金收入100萬元,同時根據(jù)財稅文件的規(guī)定確認(rèn)了相應(yīng)的營業(yè)稅義務(wù)。
借方:應(yīng)收賬款B企業(yè)100
貸:其他業(yè)務(wù)收入、租金收入100
借方:營業(yè)稅及附加5
貸:應(yīng)交稅費,營業(yè)稅5
2009年至2011年,A企業(yè)每年確認(rèn)租金收入100萬元。由于合同約定租期屆滿支付租金,因此“租期屆滿支付租金”的付款時間協(xié)議條款是《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定的索賠款項的證據(jù)。此時,企業(yè)A既沒有收到營業(yè)款,也沒有取得申領(lǐng)營業(yè)款的憑證。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定,甲企業(yè)2009年至2011年未確認(rèn)營業(yè)稅納稅義務(wù)。
借方:應(yīng)收賬款B企業(yè)100
貸:其他業(yè)務(wù)收入、租金收入100。
(3)2012年收到租金后,A企業(yè)在確認(rèn)100萬元租金收入的同時,應(yīng)對已收取的500萬元租金確認(rèn)營業(yè)稅納稅義務(wù),不包括已確認(rèn)營業(yè)稅納稅義務(wù)的400萬元租金。
借方:銀行存款500。
貸:應(yīng)收賬款乙企業(yè)400
其他業(yè)務(wù)收入租金收入100
借方:業(yè)務(wù)
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