由于受傳統(tǒng)粗放經(jīng)營模式的影響，部分果園核算不規(guī)范。針對存在的問題，作者建議家庭果園對果樹這一生產(chǎn)性生物資產(chǎn)做如下會計處理。

一、果樹掛果前的成本處理

樹苗的成本應(yīng)計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長期的生物資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”、“現(xiàn)金”等科目；掛果前發(fā)生的費用計入資產(chǎn)成本；達到結(jié)果期時，由“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成長期的生物資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)結(jié)果期的生物資產(chǎn)”。

【例1】2004年，某家庭果園購買蘋果樹苗500株，價值5000元。生長期化肥總成本2萬元，農(nóng)藥1萬元，人工3.5萬元，管護3萬元。果樹在2007年成熟。相關(guān)資金通過銀行轉(zhuǎn)賬。會計分錄如下：

(1)購買樹苗時

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

成長期生物資產(chǎn)5 000

貸款：銀行存款5000元。

(二)相關(guān)費用發(fā)生時

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

成長期的生物資產(chǎn)

95 000

貸款：原材料和化肥2萬元。

原料農(nóng)藥10 000

應(yīng)付員工：35000元

銀行存款30 000

(3)當果樹進入產(chǎn)果期時，

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

結(jié)果期生物資產(chǎn)

100 000

貸款：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

成長期的生物資產(chǎn)

100 000

二是果樹在產(chǎn)果期的相關(guān)費用處理。

果樹進入結(jié)果期后，化肥、農(nóng)藥、人工費、管理費等相關(guān)費用計入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，果樹按生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提折舊，折舊年限一般為10年。

【例2】上例中的果樹于2007年進入結(jié)果期，全年肥料費用10000元，農(nóng)藥費用6000元，人工費用10000元，管理費用8000元。折舊采用年限平均法計提，假設(shè)蘋果樹殘值率為5。會計分錄如下：

(一)相關(guān)費用發(fā)生時

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本3.4萬。

貸款：1萬元原材料和化肥。

原料化肥6 000

應(yīng)付員工：萬元

銀行存款8 000

(2)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)本年計提折舊。

10萬 (1-5)/10=9500(元)

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本9 500

貸項：累計折舊

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)9 500

三、果樹期滿后的清洗。

果樹在結(jié)果期后需要進行清理，過程中的費用和收入計入“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)清理”科目，最終清理損益結(jié)轉(zhuǎn)至“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”科目。

【例3】假設(shè)上例中的果樹在20日末清洗，收入6000元，清洗費用800元。會計分錄如下：

(1)清潔時

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)清理

5 000

累計折舊95 000

貸款：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

產(chǎn)果期的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

100 000

(二)獲得清理收入

借方：銀行存款6 000英鎊。

貸款：清理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

6 000

(3)支付清潔費，結(jié)轉(zhuǎn)清潔收入。

借：清理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)800

信用：現(xiàn)金800

營業(yè)外收入200

(作者單位：江蘇省揚州市興瑞辦事處)