實踐中，增值稅免稅收入的會計處理主要有兩種方法。一種是價稅分離法，一種是價稅合計法。哪種方法更合理？

1.價稅分離法

政策依據(jù)：對在《財政部關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計處理規(guī)定的通知》直接減征或免征的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅)”科目，貸記“補貼收入”科目。

核算：納稅人不能開具銷售免稅項目的增值稅專用發(fā)票，但開具給購買方的普通發(fā)票金額應(yīng)為銷售和銷項稅額之和。如果不向買方收取銷項稅，納稅人的“補貼收入”從何而來？

賬務(wù)處理：銷售免稅項目時，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；直接減免稅的，按銷項稅額借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅)”科目，貸記“補貼收入”科目。

稅務(wù)診斷：《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，免征增值稅項目的進項稅額不得抵扣。同時，免稅也只是免除這個環(huán)節(jié)的增值稅。但在價稅分離法中，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅)”科目中的減免稅是銷項稅額，而不是該環(huán)節(jié)的增值稅。

2.總價計稅方法

政策依據(jù)：根據(jù)《關(guān)于國有糧食購銷企業(yè)開具糧食銷售發(fā)票有關(guān)問題的通知》(國稅明電[1999]10號，以下簡稱10號文件)第三條規(guī)定，國有糧食購銷企業(yè)在開具增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)按非免稅貨物開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)銷售額為“價稅合計”。

會計：免征增值稅的目的不是讓納稅人繳稅，而是讓納稅人繳稅。也就是說，企業(yè)銷售商品或者提供服務(wù)(勞務(wù))應(yīng)當(dāng)是免稅價格。2007年1月26日，天津保稅區(qū)國稅局《關(guān)于防偽稅控一機多票納稅人開具免稅貨物增值稅普通發(fā)票有關(guān)問題的通知》規(guī)定，防偽稅控一機多票納稅人暫按零稅率開具免稅商品增值稅普通發(fā)票。

賬務(wù)處理：銷售免稅項目時，按從價稅總額借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。

稅務(wù)診斷：在不確定是否享受免稅政策時，總價計稅方法不可行。比如小微企業(yè)月銷售額是否超過2萬元，每個月中旬都無法判斷。而且在企業(yè)所得稅方面，如果免征的增值稅符合不征稅收入的條件，就不能單獨核算價稅合計法，會使應(yīng)有的政策享受不到。

免稅收入的會計處理

增值稅免稅收入的會計處理應(yīng)注意6號文件和10號文件.其中，6號文規(guī)定了“直接減征增值稅”，其減征的對象是“稅”而不是“收入”。服務(wù)型企業(yè)招用失業(yè)人員的，可以依法抵扣增值稅等稅收(每人每年4000元)。10號文件規(guī)定“承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅”，這是對“收入”的免稅。

以上，我們可以得出結(jié)論：

1.直接減免增值稅的，適用6號文件。

例1:某貨運公司(增值稅一般納稅人)每月貨運收入(含稅)1萬元，每月成本支出180萬元(含進項稅10萬元)，當(dāng)年新招失業(yè)人員10人，增值稅由稅務(wù)機關(guān)依法抵扣。賬務(wù)處理如下(單位：元，下同):

實現(xiàn)收入時：

借方：銀行存款2886000。

貸款：主營業(yè)務(wù)收入260萬元。

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)286000

花費成本時：

借方：主營業(yè)務(wù)成本170萬元。

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅)100000

貸款：銀行存款180萬元。

減少增值稅時：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅)40000。

貸：營業(yè)外收入——補貼收入40000。

2.10號文件的基本精神，即價稅合計法，應(yīng)適用于已確定的增值稅免稅公司

例2:某縣新華(增值稅一般納稅人)本月購買圖紙5000份，錢從銀行支付。價10萬元，稅1萬元取得增值稅普通發(fā)票。這個月賣了6000張地圖，錢都存銀行了，一共15萬。會計處理如下：

購買圖紙時：

借方：庫存113000。

借款：銀行存款113000元。

銷售圖表時：

借方：銀行15萬元。

貸款：主營業(yè)務(wù)收入15萬元。

確認(rèn)非應(yīng)稅收入時：

借方：主營業(yè)務(wù)收入

貸：營業(yè)外收入33，354補貼收入。

注：15000013-13000=(元)

3.對于不確定的增值稅免稅收入，適用價稅分離法。免征的增值稅作為“補貼收入”處理。

例3:某設(shè)計公司(小規(guī)模納稅人，小微企業(yè))2013年8月10日設(shè)計收入8000元，2013年8月26日設(shè)計收入12000元，含稅。本月無其他收入，賬務(wù)處理如下：

8月10日取得收益時：

借方：銀行8000。

貸款：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

8月26日取得收益時：

借方：銀行存款12000元。

貸款：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

月末確認(rèn)免征增值稅收入時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

貸：營業(yè)外收入33，354補貼收入。