隨著農(nóng)村改革的深入，為發(fā)展壯大村級集體經(jīng)濟實力，提高村級組織的服務(wù)能力和水平，各級財政、農(nóng)業(yè)、水利等相關(guān)部門對新農(nóng)村建設(shè)的支持力度越來越大，撥給村級集體經(jīng)濟組織的專項資金也越來越多。這些資金涉及村莊環(huán)境整治、文化衛(wèi)生設(shè)施建設(shè)、村莊水泥路建設(shè)、村部建設(shè)、新型農(nóng)村集體經(jīng)濟發(fā)展等多個項目。這就需要村級組織管好用好這部分資金，讓這些專項資金真正發(fā)揮好作用，促進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)和農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展。村級財務(wù)管理()部門也要正確做好這部分資金的核算，確保專款專用。

筆者通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分村級財務(wù)管理人員()在村級專項資金核算上存在失誤�！洞寮�體經(jīng)濟組織會計制度》在會計科目注釋中提到，如果有國家撥給的�？顚Ｓ玫馁Y金，可以增設(shè)“專項應(yīng)付款”。本科目為過渡性負(fù)債科目，應(yīng)按專門類別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。但有的村級財務(wù)管理()人員在處理專項資金核算時，不是錢已經(jīng)交了而是專項應(yīng)付款還掛在賬上，造成集體積累減少，就是為了省事走捷徑，專項應(yīng)付款全部轉(zhuǎn)借出去，沒有形成資產(chǎn)，造成集體資產(chǎn)流失。下面，筆者就用一些專項建設(shè)項目的例子來說明村集體經(jīng)濟組織專項應(yīng)付款的會計分錄。

【例1】上級財政撥付綠園村三家溝水泥路建設(shè)資金46萬元，用于三家溝屯水泥路項目建設(shè)。

1.收到的水泥路建設(shè)資金劃撥到村銀行賬戶。

借方：銀行存款460000.00。

貸款：專項應(yīng)付款——三家溝水泥路460000.00

2.工程期間，部分工程款應(yīng)按合同約定支付。

借：在建工程——三家溝水泥路150000.00

貸款：銀行存款15萬元。

3.工程完工后，支付剩余工程款。

借：在建工程——三家溝水泥路310000.00

貸款：銀行存款31萬元。

4.工程驗收交付時，應(yīng)根據(jù)工程質(zhì)量驗收報告結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。

借：固定資產(chǎn)——三家溝水泥路460000.00

貸款：在建工程——三家溝水泥路460000.00

5.固定資產(chǎn)形成的專項資金應(yīng)轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益中的公益金，以增加集體積累。

借：專項應(yīng)付款——三家溝水泥路460000.00

貸款：公積金公益金460000.00

【例2】上級財政各撥款10萬元，支持綠園村、新發(fā)村集體經(jīng)濟發(fā)展壯大集體經(jīng)濟，增加村集體經(jīng)濟收入。

1.兩村收到上級財政撥款10萬元，分別進(jìn)行會計分錄。

借方：銀行存款100，000.00。

貸款：專項應(yīng)付款：33，354；發(fā)展村集體經(jīng)濟扶持基金：10萬元。

2.綠園村集體將配套資金全額投入惠豐農(nóng)民專業(yè)合作社。

借：——匯豐農(nóng)民專業(yè)合作社長期投資100000.00

貸款：銀行存款10萬元。

同時將專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入公益金。

借：專項應(yīng)付款——開發(fā)村集體經(jīng)濟扶持基金100000.00。

貸款：公積金公益金100，000.00

3.新發(fā)村集體利用扶持資金自行開發(fā)種植中藥材。購買種子支出2萬元，購買化肥農(nóng)藥支出3萬元，各種人工費用支出5萬元。

借：營業(yè)費用——中藥材20000.00

經(jīng)營費用——中藥材30000.00

經(jīng)營費用——中藥材50000.00

貸款：銀行存款10萬元。

與此同時，像綠園村一樣，專項應(yīng)付款將移交給公共部門

綜上所述，筆者認(rèn)為，每一項專項建設(shè)完成后，如有資金結(jié)余，需要上交時，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目；不需支付時，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“公益金”科目。特別要注意的是，每一筆撥款項目完成后，明細(xì)賬中不應(yīng)有余額，財務(wù)管理()人員要隨時檢查專項應(yīng)付款的使用情況，及時結(jié)轉(zhuǎn)余額。

作者簡介

姓名：劉運梅王燕

工作單位：蛟河市農(nóng)村經(jīng)濟管理站；吉林省蛟河市農(nóng)廣校

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《村集體經(jīng)濟組織專項應(yīng)付款的會計核算》