研發(fā)人員工資包括工資、年終獎(jiǎng)及其他津貼，研發(fā)部門依照工資表、考勤記錄、研發(fā)人員工時(shí)表核算薪酬記錄，并按照參與工時(shí)分?jǐn)傊粮餮邪l(fā)項(xiàng)目，相關(guān)記錄參照工資審批流程統(tǒng)一執(zhí)行。發(fā)行人研發(fā)人員年終獎(jiǎng)計(jì)提與其他人員完全一致。研發(fā)部門的其他費(fèi)用支出參照公司現(xiàn)有費(fèi)用管理制度據(jù)實(shí)審批和統(tǒng)一執(zhí)行，并歸集到具體項(xiàng)目。

4、研發(fā)投入核算與臺(tái)賬管理

研發(fā)投入核算與臺(tái)賬管理由財(cái)務(wù)部牽頭并由研發(fā)部門協(xié)助配合。發(fā)行人財(cái)務(wù)部根據(jù)研發(fā)投入實(shí)際情況編制研發(fā)投入核算明細(xì)及臺(tái)賬，對(duì)研發(fā)過程中的材料支出、人工支出、費(fèi)用支出及其他必要支出完整記錄，并于年度財(cái)務(wù)決算時(shí)向管理層作專項(xiàng)匯報(bào)。

5、發(fā)行人研發(fā)試制成品形成存貨的會(huì)計(jì)處理方式

發(fā)行人的產(chǎn)品配方研發(fā)活動(dòng)需要在現(xiàn)有生產(chǎn)裝置上進(jìn)行放量試驗(yàn)，以確定規(guī)�；�生產(chǎn)條件下的工藝參數(shù)，以求后期生產(chǎn)時(shí)配方、工藝和設(shè)備能夠達(dá)到的匹配狀態(tài)，并進(jìn)一步形成穩(wěn)定的產(chǎn)品配方和生產(chǎn)工藝。雖然研發(fā)活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)期的研發(fā)目標(biāo)具有較大不確定性，但研發(fā)試制的成品同樣可以對(duì)外銷售并形成銷售收入。

為此，發(fā)行人根據(jù)會(huì)計(jì)核算的配比原則，將研發(fā)投入中與研發(fā)試制成品相關(guān)的原輔料成本、應(yīng)分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)及水電燃?xì)赓M(fèi)等歸集至“研發(fā)支出”核算，待研發(fā)工作完成后，轉(zhuǎn)入存貨核算，研發(fā)試制品實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售后結(jié)轉(zhuǎn)至“營(yíng)業(yè)成本”核算。該部分投入屬于為研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的直接材料投入，故屬于“研發(fā)投入”，但在會(huì)計(jì)核算上，由于該部分試制品最終會(huì)對(duì)外銷售，根據(jù)“收入成本配比”原則，應(yīng)列入“營(yíng)業(yè)成本”核算，而不在“研發(fā)費(fèi)用”列報(bào)。

發(fā)行人已經(jīng)歸集的“研發(fā)投入”扣除研發(fā)試制品轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)成本/存貨”后的剩余部分，才在利潤(rùn)表“研發(fā)費(fèi)用”科目中列示，發(fā)行人研發(fā)投入歸集、結(jié)轉(zhuǎn)及研發(fā)費(fèi)用列報(bào)準(zhǔn)確、完整。

同行業(yè)處理情況如下：

三、準(zhǔn)則解釋15號(hào)對(duì)ipo、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的影響

2021年12月31日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 15 號(hào)》 （財(cái)會(huì)〔2021〕35號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱為“ 《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》 ”），就“關(guān)于企業(yè)將固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前或者研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售的會(huì)計(jì)處理”自2022年1月1日起施行，“研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售”相關(guān)規(guī)定對(duì)研發(fā)事項(xiàng)形成了影響，影響了研發(fā)費(fèi)用的歸集，高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的維護(hù)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的遞減稅作用。

那就意味著研發(fā)形成的產(chǎn)品，對(duì)外銷售需要將成本從研發(fā)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到存貨，固定資產(chǎn)或者營(yíng)業(yè)成本，大幅度消減了研發(fā)費(fèi)用的金額，這樣在研發(fā)加計(jì)扣除和申請(qǐng)高新方面是否受到影響呢。

會(huì)計(jì)處理：企業(yè)將固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前或者研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售（以下統(tǒng)稱試運(yùn)行銷售）的，應(yīng)當(dāng)按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》 、 《技術(shù)研發(fā)管理制度匯編》 等規(guī)定，對(duì)試運(yùn)行銷售相關(guān)的收入和成本分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)將試運(yùn)行銷售相關(guān)收入抵銷相關(guān)成本后的凈額沖減固定資產(chǎn)成本或者研發(fā)支出。試運(yùn)行產(chǎn)出的有關(guān)產(chǎn)品或副產(chǎn)品在對(duì)外銷售前，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)》 規(guī)定的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨，符合其他相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)。

準(zhǔn)則15頒布后會(huì)計(jì)處理為：

1.研發(fā)產(chǎn)出品形成后確認(rèn)存貨，按確認(rèn)存貨的金額沖減研發(fā)支出。實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。（按相關(guān)成本沖減研發(fā)支出）

2.研發(fā)產(chǎn)出品形成后確認(rèn)其他資產(chǎn)，按確認(rèn)其他資產(chǎn)的金額沖減研發(fā)支出。實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。（按相關(guān)成本沖減研發(fā)支出）

3.研發(fā)產(chǎn)出品形成后備查登記數(shù)量。實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)確認(rèn)收入并沖減研發(fā)結(jié)轉(zhuǎn)成本。（按相關(guān)成本沖減研發(fā)支出）

根據(jù)準(zhǔn)則解釋15號(hào)，存在以下未形成收入和資產(chǎn)的情況下，不需要將成本從研發(fā)轉(zhuǎn)出，那對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集無影響

1、用于客戶掛網(wǎng)運(yùn)行試驗(yàn)

2、第三方檢測(cè)機(jī)構(gòu)檢測(cè)。

3、用于產(chǎn)品展示

4、用于客戶測(cè)試樣件

5、形成報(bào)廢或者破壞性試驗(yàn)等

但如果對(duì)外銷售，或者形式上做出來不是對(duì)外銷售但投入產(chǎn)出比不匹配實(shí)際為對(duì)外銷售均需要從研發(fā)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)成本到營(yíng)業(yè)成本，這樣勢(shì)必減少研發(fā)投入。

對(duì)科創(chuàng)板ipo的影響：

按照《15號(hào)解釋》 中問題7關(guān)于研發(fā)投入的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，科創(chuàng)板申報(bào)企業(yè)的本期研發(fā)投入為本期費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用與本期資本化的開發(fā)支出之和。如果沖減研發(fā)投入勢(shì)必會(huì)減少其會(huì)計(jì)口徑認(rèn)定的研發(fā)投入金額從而可能導(dǎo)致其不滿足科創(chuàng)屬性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》 （國(guó)科發(fā)火[2016]32號(hào)）、 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》 （國(guó)科發(fā)火[2016]195號(hào)）只對(duì)研發(fā)投入口徑進(jìn)行了明確，對(duì)于從研發(fā)支出沖減至存貨或其他資產(chǎn)等科目的投入是否屬于高企口徑研發(fā)投入無明文規(guī)定。實(shí)務(wù)操作中，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)普遍認(rèn)可的研發(fā)投入是計(jì)入研發(fā)費(fèi)用和無形資產(chǎn)的投入，目前有部分省份的認(rèn)定機(jī)構(gòu)默認(rèn)從研發(fā)支出沖減至存貨或其他資產(chǎn)等科目的投入屬于高企口徑研發(fā)投入。因此這部分也可以商榷，如果出具高新認(rèn)定報(bào)告的機(jī)構(gòu)和部分省份能夠認(rèn)可這種處理方式，那不影響高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，如不認(rèn)可則影響高新技術(shù)企業(yè)的申請(qǐng)。

從高企認(rèn)定視角來看， 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》 《科創(chuàng)板股票發(fā)行上市審核問答》 《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法》 等指引在高企認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)用中更多側(cè)重關(guān)注研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)費(fèi)用的區(qū)分和劃分，研發(fā)費(fèi)用在不同研發(fā)項(xiàng)目間的分配以及委托研發(fā)的商業(yè)實(shí)質(zhì)等，并未對(duì)研發(fā)產(chǎn)出品是否需要沖減研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行特別關(guān)注。在高企認(rèn)定實(shí)務(wù)中，除非當(dāng)?shù)馗咂笳J(rèn)定機(jī)構(gòu)有明確口徑要求調(diào)整外，研發(fā)產(chǎn)出品通常不會(huì)在研發(fā)費(fèi)用中扣除，研發(fā)產(chǎn)出品所形成的銷售收入也不會(huì)在高新收入中扣除。

對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣影響

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》 （公告2017年第40號(hào)）規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

因此解釋15號(hào)，只是更加明確了會(huì)計(jì)處理，處理結(jié)果與研發(fā)費(fèi)用扣除規(guī)定的要求一致，不得享受加計(jì)扣除。