一、會計處理
公司購買飲料用于娛樂和禮品,會計賬目全部包含:銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
(一)購買后的一般業(yè)務(wù),即購買和使用:
1.為了娛樂
借:銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)
貸:銀行存款
贈送禮物
借:銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)
貸:銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅)
(二)商業(yè)企業(yè),從庫存商品:
1.為了娛樂
借:銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)
貸款:庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅)
贈送禮物
借:銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)
貸款:庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅)
第二,稅收問題
(1)增值稅
1、用來招待
財稅(2016)36號附件1第二十七條規(guī)定,下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣:
(一)用于簡單計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。所涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益類無形資產(chǎn))和不動產(chǎn)。
納稅人的社交、娛樂消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。
因此,購買飲料用于娛樂,屬于上述“社會招待費(fèi)”,屬于個人消費(fèi),不能抵扣進(jìn)項稅。已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅需要轉(zhuǎn)出。
贈送禮物
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,單位或者個體工商戶的下列行為,視為銷售商品: (八)將自產(chǎn)、加工或者購買的商品無償贈送給其他單位或者個人的。
因此,為送禮而購買飲料應(yīng)視為銷售,應(yīng)繳納增值稅。
綜上所述,用于娛樂和禮品的酒水采購雖然計入了“銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”,但增值稅處理不同,需要特別注意。
(2)企業(yè)所得稅
根據(jù)(國〔2008〕828號)的規(guī)定,企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)用于應(yīng)酬和對外捐贈(贈與也是捐贈的一種),由于資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生了變化,不屬于內(nèi)部處置,應(yīng)視同銷售確定收入。
因此,企業(yè)購買飲料用于娛樂或饋贈,在企業(yè)所得稅方面應(yīng)視為銷售。
當(dāng)然,業(yè)務(wù)招待費(fèi)需要根據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,不能全額稅前扣除。
(3)個人所得稅
這個問題經(jīng)常被忽視。
業(yè)務(wù)招待費(fèi),大家一起吃喝,無法量化,所以業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以不交個人所得稅。
但如果是作為贈與,則涉及個人所得稅,要按照“偶然所得”繳納。
政策依據(jù):《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(財政部、國家稅務(wù)總局公告2019年第74號)第三條規(guī)定:
企業(yè)在業(yè)務(wù)推廣、廣告宣傳等活動中,隨意向本單位以外的個人贈送禮品(含網(wǎng)絡(luò)紅包,下同),企業(yè)在年會、座談會、慶典等活動中向本單位以外的個人贈送禮品。個人所得稅按照“偶然所得”項目計算繳納,但企業(yè)贈送的消費(fèi)券、代金券、代金券、打折券等禮品除外。
前款所稱贈與所得的應(yīng)納稅所得額,按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》(財稅〔2011〕50號)第三條的規(guī)定計算。
更多財稅問題,可以咨詢我: