一、會(huì)計(jì)處理
公司購(gòu)買飲料用于娛樂和禮品,會(huì)計(jì)賬目全部包含:銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
(一)購(gòu)買后的一般業(yè)務(wù),即購(gòu)買和使用:
1.為了娛樂
借:銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)
貸:銀行存款
贈(zèng)送禮物
借:銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)
貸:銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)
(二)商業(yè)企業(yè),從庫(kù)存商品:
1.為了娛樂
借:銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)
貸款:庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅)
贈(zèng)送禮物
借:銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)
貸款:庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)
第二,稅收問題
(1)增值稅
1、用來招待
財(cái)稅(2016)36號(hào)附件1第二十七條規(guī)定,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:
(一)用于簡(jiǎn)單計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。所涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益類無形資產(chǎn))和不動(dòng)產(chǎn)。
納稅人的社交、娛樂消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。
因此,購(gòu)買飲料用于娛樂,屬于上述“社會(huì)招待費(fèi)”,屬于個(gè)人消費(fèi),不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅需要轉(zhuǎn)出。
贈(zèng)送禮物
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視為銷售商品: (八)將自產(chǎn)、加工或者購(gòu)買的商品無償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人的。
因此,為送禮而購(gòu)買飲料應(yīng)視為銷售,應(yīng)繳納增值稅。
綜上所述,用于娛樂和禮品的酒水采購(gòu)雖然計(jì)入了“銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”,但增值稅處理不同,需要特別注意。
(2)企業(yè)所得稅
根據(jù)(國(guó)〔2008〕828號(hào))的規(guī)定,企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)用于應(yīng)酬和對(duì)外捐贈(zèng)(贈(zèng)與也是捐贈(zèng)的一種),由于資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生了變化,不屬于內(nèi)部處置,應(yīng)視同銷售確定收入。
因此,企業(yè)購(gòu)買飲料用于娛樂或饋贈(zèng),在企業(yè)所得稅方面應(yīng)視為銷售。
當(dāng)然,業(yè)務(wù)招待費(fèi)需要根據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整,不能全額稅前扣除。
(3)個(gè)人所得稅
這個(gè)問題經(jīng)常被忽視。
業(yè)務(wù)招待費(fèi),大家一起吃喝,無法量化,所以業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以不交個(gè)人所得稅。
但如果是作為贈(zèng)與,則涉及個(gè)人所得稅,要按照“偶然所得”繳納。
政策依據(jù):《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào))第三條規(guī)定:
企業(yè)在業(yè)務(wù)推廣、廣告宣傳等活動(dòng)中,隨意向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品(含網(wǎng)絡(luò)紅包,下同),企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典等活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品。個(gè)人所得稅按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納,但企業(yè)贈(zèng)送的消費(fèi)券、代金券、代金券、打折券等禮品除外。
前款所稱贈(zèng)與所得的應(yīng)納稅所得額,按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》(財(cái)稅〔2011〕50號(hào))第三條的規(guī)定計(jì)算。
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