一、會(huì)計(jì)處理

公司購(gòu)買飲料用于娛樂和禮品，會(huì)計(jì)賬目全部包含：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

(一)購(gòu)買后的一般業(yè)務(wù)，即購(gòu)買和使用：

1.為了娛樂

借：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)

貸：銀行存款

贈(zèng)送禮物

借：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

(二)商業(yè)企業(yè)，從庫(kù)存商品：

1.為了娛樂

借：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)

貸款：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅)

贈(zèng)送禮物

借：銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)

貸款：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

第二，稅收問題

(1)增值稅

1、用來招待

財(cái)稅(2016)36號(hào)附件1第二十七條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

(一)用于簡(jiǎn)單計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。所涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益類無形資產(chǎn))和不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的社交、娛樂消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

因此，購(gòu)買飲料用于娛樂，屬于上述“社會(huì)招待費(fèi)”，屬于個(gè)人消費(fèi)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅需要轉(zhuǎn)出。

贈(zèng)送禮物

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視為銷售商品： (八)將自產(chǎn)、加工或者購(gòu)買的商品無償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人的。

因此，為送禮而購(gòu)買飲料應(yīng)視為銷售，應(yīng)繳納增值稅。

綜上所述，用于娛樂和禮品的酒水采購(gòu)雖然計(jì)入了“銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，但增值稅處理不同，需要特別注意。

(2)企業(yè)所得稅

根據(jù)(國(guó)〔2008〕828號(hào))的規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)用于應(yīng)酬和對(duì)外捐贈(zèng)(贈(zèng)與也是捐贈(zèng)的一種)，由于資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生了變化，不屬于內(nèi)部處置，應(yīng)視同銷售確定收入。

因此，企業(yè)購(gòu)買飲料用于娛樂或饋贈(zèng)，在企業(yè)所得稅方面應(yīng)視為銷售。

當(dāng)然，業(yè)務(wù)招待費(fèi)需要根據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，不能全額稅前扣除。

(3)個(gè)人所得稅

這個(gè)問題經(jīng)常被忽視。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)，大家一起吃喝，無法量化，所以業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以不交個(gè)人所得稅。

但如果是作為贈(zèng)與，則涉及個(gè)人所得稅，要按照“偶然所得”繳納。

政策依據(jù)：《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào))第三條規(guī)定：

企業(yè)在業(yè)務(wù)推廣、廣告宣傳等活動(dòng)中，隨意向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品(含網(wǎng)絡(luò)紅包，下同)，企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典等活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品。個(gè)人所得稅按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納，但企業(yè)贈(zèng)送的消費(fèi)券、代金券、代金券、打折券等禮品除外。

前款所稱贈(zèng)與所得的應(yīng)納稅所得額，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》(財(cái)稅〔2011〕50號(hào))第三條的規(guī)定計(jì)算。

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