1.公司退款屬于應(yīng)收賬款或預(yù)收賬款。
2.如果是退回應(yīng)收賬款或預(yù)收賬款,具體會(huì)計(jì)處理如下:
借:應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款。
貸:銀行存款
3.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中,銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)應(yīng)向采購單位收取的款項(xiàng),包括應(yīng)由采購單位或勞務(wù)接收單位負(fù)擔(dān)的稅金,以及采購方支付的各種運(yùn)雜費(fèi)。
4.預(yù)收賬款,核算企業(yè)按照合同規(guī)定或交易雙方的約定,從采購單位或勞務(wù)接受單位預(yù)收的款項(xiàng)。一般包括預(yù)付款、預(yù)購定金等。企業(yè)收到款項(xiàng)時(shí),商品或勞務(wù)的銷售合同尚未履行,因此不能作為收入入賬,只能確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債,即記入“預(yù)收賬款”科目。企業(yè)按照合同提供商品或勞務(wù)后,將根據(jù)合同的履行情況,逐步將未實(shí)現(xiàn)收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)收益,即借記“預(yù)收賬款”科目,貸記相關(guān)收益科目。預(yù)收賬款的期限一般不超過一年,應(yīng)在每個(gè)期末的資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動(dòng)負(fù)債反映出來。如果超過一年(提前提供商品或勞務(wù)超過一年),則稱為“遞延貸項(xiàng)”,在資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債和所有者權(quán)益之間單獨(dú)列示。新收入準(zhǔn)則解讀:初始費(fèi)用不予退還
大家好,我是薇薇。今天我們就來解讀一下新收入準(zhǔn)則中具體交易的最后一項(xiàng):不需要退還的初始費(fèi)用。
01定義
根據(jù)準(zhǔn)則第40條:
初始費(fèi)用(如俱樂部的會(huì)員費(fèi)等。)企業(yè)在合同開始時(shí)(或接近開始時(shí))向客戶收取的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入交易價(jià)格。
在實(shí)踐中,應(yīng)具體區(qū)分以下幾種情況進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理:
(一)初始費(fèi)用與向客戶轉(zhuǎn)移承諾的商品有關(guān),且該商品構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移商品時(shí),按照分配給該商品的交易價(jià)格確認(rèn)收入:
例如,某企業(yè)為客戶提供培訓(xùn)服務(wù),并收取額外的自編信息費(fèi)?蛻艨梢灾唤邮芘嘤(xùn)服務(wù),也可以選擇同時(shí)接受培訓(xùn)服務(wù)并支付費(fèi)用。這里的費(fèi)用是與將承諾的貨物轉(zhuǎn)讓給客戶有關(guān)的初始費(fèi)用,構(gòu)成單一的履行義務(wù)。收取的價(jià)款總額應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用和培訓(xùn)費(fèi)的單獨(dú)售價(jià)(公允價(jià)值)的比例進(jìn)行分?jǐn),并按照各自的?jì)量模式確認(rèn)收入。
如果一次性支付,課程期為一年,則在合同開始時(shí)確認(rèn)收入,并在一年內(nèi)逐步分享和確認(rèn)培訓(xùn)收入。
如果是隨著課程進(jìn)度逐步分配,課程周期為一年,每個(gè)月教學(xué)時(shí)數(shù)相等,則費(fèi)用和培訓(xùn)費(fèi)需要分?jǐn),并在一年?nèi)確認(rèn)為兩項(xiàng)履行義務(wù)。
(2)加盟費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓承諾的商品有關(guān),但該商品不構(gòu)成單一履行義務(wù)。包括商品在內(nèi)的單項(xiàng)履約義務(wù)履行完畢時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分配給單項(xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格確認(rèn)收入:
比如企業(yè)為客戶提供培訓(xùn)服務(wù),對(duì)講師的答疑收取單獨(dú)的費(fèi)用,但講師的答疑費(fèi)用必須與培訓(xùn)課程同時(shí)購買。這里的回答費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓承諾的商品有關(guān),但商品不構(gòu)成單次履行義務(wù)的初始費(fèi)用。答題費(fèi)應(yīng)并入培訓(xùn)費(fèi),并根據(jù)培訓(xùn)費(fèi)的收入計(jì)量模型確認(rèn)收入。
(3)如果加盟費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓承諾商品無關(guān),則加盟費(fèi)應(yīng)視為對(duì)擬轉(zhuǎn)讓商品的預(yù)付款
我們用下圖來總結(jié):
此外,企業(yè)通常在合同生效日(或臨近合同生效日)開展一些前期活動(dòng),收取不可退還的前期費(fèi)用。如果企業(yè)收取了不需要返還的初始費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行初始活動(dòng)以履行合同,但這些活動(dòng)本身并沒有將承諾商品轉(zhuǎn)移給客戶,則初始費(fèi)用與未來將要轉(zhuǎn)移的承諾商品有關(guān),應(yīng)當(dāng)在未來轉(zhuǎn)移商品時(shí)確認(rèn)為收入,企業(yè)在確定履約進(jìn)度時(shí)不應(yīng)考慮這些初始活動(dòng);企業(yè)為該初始活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按照本節(jié)合同成本部分的要求,確認(rèn)為資產(chǎn)或者計(jì)入當(dāng)期損益。
比如,某企業(yè)為客戶提供培訓(xùn)服務(wù),單獨(dú)收取報(bào)名費(fèi)。報(bào)名費(fèi)只用于建立學(xué)生檔案和注冊(cè)學(xué)生。這里的掛號(hào)費(fèi)并不是把承諾的商品轉(zhuǎn)讓給客戶,而是和以后要轉(zhuǎn)讓的承諾商品有關(guān)。未來提供培訓(xùn)服務(wù)時(shí),應(yīng)根據(jù)其收入確認(rèn)模式,將收入確認(rèn)為支付培訓(xùn)費(fèi)的部分對(duì)價(jià)。企業(yè)為建立學(xué)生檔案而發(fā)生的初始活動(dòng)費(fèi)用,如會(huì)員卡費(fèi)用等,應(yīng)根據(jù)《收入準(zhǔn)則》第二十六條、第二十七條關(guān)于合同費(fèi)用的規(guī)定,確認(rèn)為資產(chǎn)或計(jì)入當(dāng)期損益。
比如說。
公司是一家教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu),提供為期一年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)班,價(jià)格2400元。
假設(shè)1:公司在銷售課程的同時(shí)收取費(fèi)用,價(jià)格為100元。公司的學(xué)生可以選擇是否自己買書。如果有,公司會(huì)在合同開始日期把紙質(zhì)材料發(fā)給學(xué)生。已知課程單獨(dú)購買價(jià)格為2400元,不可能單獨(dú)購買。
由于課程的個(gè)人購買價(jià)格為2400元,不能單獨(dú)購買(即學(xué)生不能只買公司的培訓(xùn)課程而不買炸包子),所以個(gè)人價(jià)格為100元。
如果學(xué)生選擇購買:
會(huì)計(jì)分錄如下:
借方:銀行存款2500。
貸:合同債務(wù)2400
貸款:主營業(yè)務(wù)收入100
如果學(xué)生選擇不購買:
借方:銀行存款2400。
貸:合同債務(wù)2400
無論學(xué)生是否選擇以后購買,他們都將每月分享銷售收入:
借:合同負(fù)債200
貸款:主營業(yè)務(wù)收入200
假設(shè)二:生煎包的公司在賣課程的同時(shí)收取問答費(fèi),價(jià)格120元。學(xué)生們必須同時(shí)選擇這兩個(gè)。學(xué)生交了問答費(fèi)后,有權(quán)要求生煎包子的公司提供一年內(nèi)不限次數(shù)的問答服務(wù)。已知該課程單獨(dú)購買價(jià)格為2400元。
由于學(xué)生必須同時(shí)購買答題服務(wù)和培訓(xùn)服務(wù),答題服務(wù)無法單獨(dú)獲得,因此答題服務(wù)構(gòu)成了培訓(xùn)服務(wù)的一部分。要把答題費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)結(jié)合起來,按照培訓(xùn)費(fèi)的收入計(jì)量模式確認(rèn)收入。
會(huì)計(jì)分錄如下:
借方:銀行存款2520
貸:合同負(fù)債2520
每月分享銷售收入:
借:合同負(fù)債210
貸款:主營業(yè)務(wù)收入210
假設(shè)三:鍋貼公司提供學(xué)生入會(huì)服務(wù),學(xué)生以120元繳納會(huì)費(fèi)后,可享受次年培訓(xùn)費(fèi)九折優(yōu)惠。某客戶2020年1月買了會(huì)員,2020年5月買了單獨(dú)價(jià)格2400元的注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)班,打九折。
因?yàn)閷W(xué)生可以選擇不買入場(chǎng)費(fèi)而是原價(jià)購買課程,所以入場(chǎng)費(fèi)與公司提供的培訓(xùn)服務(wù)無關(guān),只是給了學(xué)生一定范圍的優(yōu)惠購買選擇。因此,進(jìn)場(chǎng)費(fèi)應(yīng)作為預(yù)付款處理,在以后提供相應(yīng)商品時(shí)確認(rèn)收入。
會(huì)計(jì)分錄如下:
購買會(huì)員時(shí):
借:銀行存款120
貸項(xiàng):合同負(fù)債120
*略個(gè)人理解是,指引中提到的預(yù)收賬款是指合同負(fù)債而不是預(yù)收賬款,新收入指引
貸款:主營業(yè)務(wù)收入10
因?yàn)檫@里的會(huì)員費(fèi)是優(yōu)惠一年的,需要按照受益期(2020年1月-2020年12月)分?jǐn)。?huì)員費(fèi)對(duì)指定課程給予優(yōu)惠的,在客戶購買相關(guān)課程時(shí)提前確認(rèn)收入,否則,根據(jù)會(huì)員資格到期時(shí)客戶尚未行使的權(quán)利的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入。
好了,今天的報(bào)告廳到此結(jié)束。至此,新收入標(biāo)準(zhǔn)中八項(xiàng)具體交易的介紹就到這里了。可以說,原標(biāo)準(zhǔn)對(duì)多次交易安排和具體交易的指導(dǎo)非常有限,只規(guī)定了獎(jiǎng)勵(lì)積分。新收益準(zhǔn)則的出臺(tái)有效彌補(bǔ)了這一空白,規(guī)范了相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法,更適合日益復(fù)雜的交易需求。下次介紹新收益準(zhǔn)則中八個(gè)會(huì)計(jì)科目的列報(bào),不要錯(cuò)過哦~
同時(shí),關(guān)于新收入準(zhǔn)則五步模式、新收入準(zhǔn)則新科目及其他具體交易的更多信息,請(qǐng)參考以下往期文章:
小猴子100:新收入標(biāo)準(zhǔn)解讀:五步識(shí)別與客戶簽約(1)
小猴子100:新收入標(biāo)準(zhǔn)解讀:五步識(shí)別與客戶簽約(2)
小猴子100:解讀新收入準(zhǔn)則:確定個(gè)人合同履行義務(wù)的五步法
小猴子100:解讀新收益準(zhǔn)則:確定交易價(jià)格的五步法
小猴子100:新收益準(zhǔn)則解讀:將交易價(jià)格分配到每項(xiàng)個(gè)人履約義務(wù)
小猴子100:新收益準(zhǔn)則解讀:在一定時(shí)期內(nèi)履行義務(wù)
小猴子100:新收益準(zhǔn)則解讀:某一時(shí)點(diǎn)的履行義務(wù)
小猴子100:新收益準(zhǔn)則解讀:合同資產(chǎn)VS應(yīng)收賬款
小猴子100:新收入準(zhǔn)則解讀:合同負(fù)債與預(yù)收賬款
小猴子100:新收益準(zhǔn)則解讀:合同履行成本及其減值
小猴子100:新收益準(zhǔn)則解讀:合同收購成本及其減值(附上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告案例)
小猴子100:新收益準(zhǔn)則解讀:應(yīng)收回款成本
小猴子100:新收入標(biāo)準(zhǔn)解讀:隱藏的彩蛋“合同結(jié)算”
小猴子100:新收入準(zhǔn)則解讀:有質(zhì)量保證條款的銷售
小猴子100:新收入準(zhǔn)則解讀:主要負(fù)責(zé)人和人
小猴子100:新收入準(zhǔn)則解讀:客戶額外購買選擇權(quán)的銷售
小猴子100:解讀新收入準(zhǔn)則:授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可
小猴子100:新收益準(zhǔn)則解讀:售后回購
小猴子100:新收入準(zhǔn)則解讀:客戶未行使的權(quán)利
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