1.公司退款屬于應(yīng)收賬款或預(yù)收賬款。

2.如果是退回應(yīng)收賬款或預(yù)收賬款，具體會計處理如下：

借：應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款。

貸：銀行存款

3.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)應(yīng)向采購單位收取的款項，包括應(yīng)由采購單位或勞務(wù)接收單位負擔(dān)的稅金，以及采購方支付的各種運雜費。

4.預(yù)收賬款，核算企業(yè)按照合同規(guī)定或交易雙方的約定，從采購單位或勞務(wù)接受單位預(yù)收的款項。一般包括預(yù)付款、預(yù)購定金等。企業(yè)收到款項時，商品或勞務(wù)的銷售合同尚未履行，因此不能作為收入入賬，只能確認為一項負債，即記入“預(yù)收賬款”科目。企業(yè)按照合同提供商品或勞務(wù)后，將根據(jù)合同的履行情況，逐步將未實現(xiàn)收益轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)收益，即借記“預(yù)收賬款”科目，貸記相關(guān)收益科目。預(yù)收賬款的期限一般不超過一年，應(yīng)在每個期末的資產(chǎn)負債表中作為流動負債反映出來。如果超過一年(提前提供商品或勞務(wù)超過一年)，則稱為“遞延貸項”，在資產(chǎn)負債表中負債和所有者權(quán)益之間單獨列示。新收入準則解讀：初始費用不予退還

大家好，我是薇薇。今天我們就來解讀一下新收入準則中具體交易的最后一項：不需要退還的初始費用。

01定義

根據(jù)準則第40條：

初始費用(如俱樂部的會員費等。)企業(yè)在合同開始時(或接近開始時)向客戶收取的費用，應(yīng)當計入交易價格。

在實踐中，應(yīng)具體區(qū)分以下幾種情況進行不同的會計處理：

(一)初始費用與向客戶轉(zhuǎn)移承諾的商品有關(guān)，且該商品構(gòu)成單項履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當在轉(zhuǎn)移商品時，按照分配給該商品的交易價格確認收入：

例如，某企業(yè)為客戶提供培訓(xùn)服務(wù)，并收取額外的自編信息費�？蛻艨梢灾唤邮芘嘤�(xùn)服務(wù)，也可以選擇同時接受培訓(xùn)服務(wù)并支付費用。這里的費用是與將承諾的貨物轉(zhuǎn)讓給客戶有關(guān)的初始費用，構(gòu)成單一的履行義務(wù)。收取的價款總額應(yīng)當按照費用和培訓(xùn)費的單獨售價(公允價值)的比例進行分攤，并按照各自的計量模式確認收入。

如果一次性支付，課程期為一年，則在合同開始時確認收入，并在一年內(nèi)逐步分享和確認培訓(xùn)收入。

如果是隨著課程進度逐步分配，課程周期為一年，每個月教學(xué)時數(shù)相等，則費用和培訓(xùn)費需要分攤，并在一年內(nèi)確認為兩項履行義務(wù)。

(2)加盟費與向客戶轉(zhuǎn)讓承諾的商品有關(guān)，但該商品不構(gòu)成單一履行義務(wù)。包括商品在內(nèi)的單項履約義務(wù)履行完畢時，企業(yè)應(yīng)當按照分配給單項履約義務(wù)的交易價格確認收入：

比如企業(yè)為客戶提供培訓(xùn)服務(wù)，對講師的答疑收取單獨的費用，但講師的答疑費用必須與培訓(xùn)課程同時購買。這里的回答費與向客戶轉(zhuǎn)讓承諾的商品有關(guān)，但商品不構(gòu)成單次履行義務(wù)的初始費用。答題費應(yīng)并入培訓(xùn)費，并根據(jù)培訓(xùn)費的收入計量模型確認收入。

(3)如果加盟費與向客戶轉(zhuǎn)讓承諾商品無關(guān)，則加盟費應(yīng)視為對擬轉(zhuǎn)讓商品的預(yù)付款

我們用下圖來總結(jié)：

此外，企業(yè)通常在合同生效日(或臨近合同生效日)開展一些前期活動，收取不可退還的前期費用。如果企業(yè)收取了不需要返還的初始費用，應(yīng)當進行初始活動以履行合同，但這些活動本身并沒有將承諾商品轉(zhuǎn)移給客戶，則初始費用與未來將要轉(zhuǎn)移的承諾商品有關(guān)，應(yīng)當在未來轉(zhuǎn)移商品時確認為收入，企業(yè)在確定履約進度時不應(yīng)考慮這些初始活動；企業(yè)為該初始活動發(fā)生的費用，應(yīng)當按照本節(jié)合同成本部分的要求，確認為資產(chǎn)或者計入當期損益。

比如，某企業(yè)為客戶提供培訓(xùn)服務(wù)，單獨收取報名費。報名費只用于建立學(xué)生檔案和注冊學(xué)生。這里的掛號費并不是把承諾的商品轉(zhuǎn)讓給客戶，而是和以后要轉(zhuǎn)讓的承諾商品有關(guān)。未來提供培訓(xùn)服務(wù)時，應(yīng)根據(jù)其收入確認模式，將收入確認為支付培訓(xùn)費的部分對價。企業(yè)為建立學(xué)生檔案而發(fā)生的初始活動費用，如會員卡費用等，應(yīng)根據(jù)《收入準則》第二十六條、第二十七條關(guān)于合同費用的規(guī)定，確認為資產(chǎn)或計入當期損益。

比如說。

公司是一家教育培訓(xùn)機構(gòu)，提供為期一年的注冊會計師培訓(xùn)班，價格2400元。

假設(shè)1:公司在銷售課程的同時收取費用，價格為100元。公司的學(xué)生可以選擇是否自己買書。如果有，公司會在合同開始日期把紙質(zhì)材料發(fā)給學(xué)生。已知課程單獨購買價格為2400元，不可能單獨購買。

由于課程的個人購買價格為2400元，不能單獨購買(即學(xué)生不能只買公司的培訓(xùn)課程而不買炸包子)，所以個人價格為100元。

如果學(xué)生選擇購買：

會計分錄如下：

借方：銀行存款2500。

貸：合同債務(wù)2400

貸款：主營業(yè)務(wù)收入100

如果學(xué)生選擇不購買：

借方：銀行存款2400。

貸：合同債務(wù)2400

無論學(xué)生是否選擇以后購買，他們都將每月分享銷售收入：

借：合同負債200

貸款：主營業(yè)務(wù)收入200

假設(shè)二：生煎包的公司在賣課程的同時收取問答費，價格120元。學(xué)生們必須同時選擇這兩個。學(xué)生交了問答費后，有權(quán)要求生煎包子的公司提供一年內(nèi)不限次數(shù)的問答服務(wù)。已知該課程單獨購買價格為2400元。

由于學(xué)生必須同時購買答題服務(wù)和培訓(xùn)服務(wù)，答題服務(wù)無法單獨獲得，因此答題服務(wù)構(gòu)成了培訓(xùn)服務(wù)的一部分。要把答題費和培訓(xùn)費結(jié)合起來，按照培訓(xùn)費的收入計量模式確認收入。

會計分錄如下：

借方：銀行存款2520

貸：合同負債2520

每月分享銷售收入：

借：合同負債210

貸款：主營業(yè)務(wù)收入210

假設(shè)三：鍋貼公司提供學(xué)生入會服務(wù)，學(xué)生以120元繳納會費后，可享受次年培訓(xùn)費九折優(yōu)惠。某客戶2020年1月買了會員，2020年5月買了單獨價格2400元的注冊會計師培訓(xùn)班，打九折。

因為學(xué)生可以選擇不買入場費而是原價購買課程，所以入場費與公司提供的培訓(xùn)服務(wù)無關(guān)，只是給了學(xué)生一定范圍的優(yōu)惠購買選擇。因此，進場費應(yīng)作為預(yù)付款處理，在以后提供相應(yīng)商品時確認收入。

會計分錄如下：

購買會員時：

借：銀行存款120

貸項：合同負債120

*略個人理解是，指引中提到的預(yù)收賬款是指合同負債而不是預(yù)收賬款，新收入指引

貸款：主營業(yè)務(wù)收入10

因為這里的會員費是優(yōu)惠一年的，需要按照受益期(2020年1月-2020年12月)分攤。會員費對指定課程給予優(yōu)惠的，在客戶購買相關(guān)課程時提前確認收入，否則，根據(jù)會員資格到期時客戶尚未行使的權(quán)利的相關(guān)規(guī)定確認收入。

好了，今天的報告廳到此結(jié)束。至此，新收入標準中八項具體交易的介紹就到這里了�？梢哉f，原標準對多次交易安排和具體交易的指導(dǎo)非常有限，只規(guī)定了獎勵積分。新收益準則的出臺有效彌補了這一空白，規(guī)范了相關(guān)會計處理方法，更適合日益復(fù)雜的交易需求。下次介紹新收益準則中八個會計科目的列報，不要錯過哦~

同時，關(guān)于新收入準則五步模式、新收入準則新科目及其他具體交易的更多信息，請參考以下往期文章：

小猴子100:新收入標準解讀：五步識別與客戶簽約(1)

小猴子100:新收入標準解讀：五步識別與客戶簽約(2)

小猴子100:解讀新收入準則：確定個人合同履行義務(wù)的五步法

小猴子100:解讀新收益準則：確定交易價格的五步法

小猴子100:新收益準則解讀：將交易價格分配到每項個人履約義務(wù)

小猴子100:新收益準則解讀：在一定時期內(nèi)履行義務(wù)

小猴子100:新收益準則解讀：某一時點的履行義務(wù)

小猴子100:新收益準則解讀：合同資產(chǎn)VS應(yīng)收賬款

小猴子100:新收入準則解讀：合同負債與預(yù)收賬款

小猴子100:新收益準則解讀：合同履行成本及其減值

小猴子100:新收益準則解讀：合同收購成本及其減值(附上市公司財務(wù)報告案例)

小猴子100:新收益準則解讀：應(yīng)收回款成本

小猴子100:新收入標準解讀：隱藏的彩蛋“合同結(jié)算”

小猴子100:新收入準則解讀：有質(zhì)量保證條款的銷售

小猴子100:新收入準則解讀：主要負責(zé)人和人

小猴子100:新收入準則解讀：客戶額外購買選擇權(quán)的銷售

小猴子100:解讀新收入準則：授予知識產(chǎn)權(quán)許可

小猴子100:新收益準則解讀：售后回購

小猴子100:新收入準則解讀：客戶未行使的權(quán)利

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