1.公司退款屬于應收賬款或預收賬款。

2.如果是退回應收賬款或預收賬款，具體會計處理如下：

借：應收賬款/預收賬款。

貸：銀行存款

3.應收賬款應收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，銷售商品、產品和提供勞務應向采購單位收取的款項，包括應由采購單位或勞務接收單位負擔的稅金，以及采購方支付的各種運雜費。

4.預收賬款，核算企業(yè)按照合同規(guī)定或交易雙方的約定，從采購單位或勞務接受單位預收的款項。一般包括預付款、預購定金等。企業(yè)收到款項時，商品或勞務的銷售合同尚未履行，因此不能作為收入入賬，只能確認為一項負債，即記入“預收賬款”科目。企業(yè)按照合同提供商品或勞務后，將根據(jù)合同的履行情況，逐步將未實現(xiàn)收益轉為已實現(xiàn)收益，即借記“預收賬款”科目，貸記相關收益科目。預收賬款的期限一般不超過一年，應在每個期末的資產負債表中作為流動負債反映出來。如果超過一年(提前提供商品或勞務超過一年)，則稱為“遞延貸項”，在資產負債表中負債和所有者權益之間單獨列示。新收入準則解讀：初始費用不予退還

大家好，我是薇薇。今天我們就來解讀一下新收入準則中具體交易的最后一項：不需要退還的初始費用。

01定義

根據(jù)準則第40條：

初始費用(如俱樂部的會員費等。)企業(yè)在合同開始時(或接近開始時)向客戶收取的費用，應當計入交易價格。

在實踐中，應具體區(qū)分以下幾種情況進行不同的會計處理：

(一)初始費用與向客戶轉移承諾的商品有關，且該商品構成單項履約義務的，企業(yè)應當在轉移商品時，按照分配給該商品的交易價格確認收入：

例如，某企業(yè)為客戶提供培訓服務，并收取額外的自編信息費�？蛻艨梢灾唤邮芘嘤柗�務，也可以選擇同時接受培訓服務并支付費用。這里的費用是與將承諾的貨物轉讓給客戶有關的初始費用，構成單一的履行義務。收取的價款總額應當按照費用和培訓費的單獨售價(公允價值)的比例進行分攤，并按照各自的計量模式確認收入。

如果一次性支付，課程期為一年，則在合同開始時確認收入，并在一年內逐步分享和確認培訓收入。

如果是隨著課程進度逐步分配，課程周期為一年，每個月教學時數(shù)相等，則費用和培訓費需要分攤，并在一年內確認為兩項履行義務。

(2)加盟費與向客戶轉讓承諾的商品有關，但該商品不構成單一履行義務。包括商品在內的單項履約義務履行完畢時，企業(yè)應當按照分配給單項履約義務的交易價格確認收入：

比如企業(yè)為客戶提供培訓服務，對講師的答疑收取單獨的費用，但講師的答疑費用必須與培訓課程同時購買。這里的回答費與向客戶轉讓承諾的商品有關，但商品不構成單次履行義務的初始費用。答題費應并入培訓費，并根據(jù)培訓費的收入計量模型確認收入。

(3)如果加盟費與向客戶轉讓承諾商品無關，則加盟費應視為對擬轉讓商品的預付款

我們用下圖來總結：

此外，企業(yè)通常在合同生效日(或臨近合同生效日)開展一些前期活動，收取不可退還的前期費用。如果企業(yè)收取了不需要返還的初始費用，應當進行初始活動以履行合同，但這些活動本身并沒有將承諾商品轉移給客戶，則初始費用與未來將要轉移的承諾商品有關，應當在未來轉移商品時確認為收入，企業(yè)在確定履約進度時不應考慮這些初始活動；企業(yè)為該初始活動發(fā)生的費用，應當按照本節(jié)合同成本部分的要求，確認為資產或者計入當期損益。

比如，某企業(yè)為客戶提供培訓服務，單獨收取報名費。報名費只用于建立學生檔案和注冊學生。這里的掛號費并不是把承諾的商品轉讓給客戶，而是和以后要轉讓的承諾商品有關。未來提供培訓服務時，應根據(jù)其收入確認模式，將收入確認為支付培訓費的部分對價。企業(yè)為建立學生檔案而發(fā)生的初始活動費用，如會員卡費用等，應根據(jù)《收入準則》第二十六條、第二十七條關于合同費用的規(guī)定，確認為資產或計入當期損益。

比如說。

公司是一家教育培訓機構，提供為期一年的注冊會計師培訓班，價格2400元。

假設1:公司在銷售課程的同時收取費用，價格為100元。公司的學生可以選擇是否自己買書。如果有，公司會在合同開始日期把紙質材料發(fā)給學生。已知課程單獨購買價格為2400元，不可能單獨購買。

由于課程的個人購買價格為2400元，不能單獨購買(即學生不能只買公司的培訓課程而不買炸包子)，所以個人價格為100元。

如果學生選擇購買：

會計分錄如下：

借方：銀行存款2500。

貸：合同債務2400

貸款：主營業(yè)務收入100

如果學生選擇不購買：

借方：銀行存款2400。

貸：合同債務2400

無論學生是否選擇以后購買，他們都將每月分享銷售收入：

借：合同負債200

貸款：主營業(yè)務收入200

假設二：生煎包的公司在賣課程的同時收取問答費，價格120元。學生們必須同時選擇這兩個。學生交了問答費后，有權要求生煎包子的公司提供一年內不限次數(shù)的問答服務。已知該課程單獨購買價格為2400元。

由于學生必須同時購買答題服務和培訓服務，答題服務無法單獨獲得，因此答題服務構成了培訓服務的一部分。要把答題費和培訓費結合起來，按照培訓費的收入計量模式確認收入。

會計分錄如下：

借方：銀行存款2520

貸：合同負債2520

每月分享銷售收入：

借：合同負債210

貸款：主營業(yè)務收入210

假設三：鍋貼公司提供學生入會服務，學生以120元繳納會費后，可享受次年培訓費九折優(yōu)惠。某客戶2020年1月買了會員，2020年5月買了單獨價格2400元的注冊會計師培訓班，打九折。

因為學生可以選擇不買入場費而是原價購買課程，所以入場費與公司提供的培訓服務無關，只是給了學生一定范圍的優(yōu)惠購買選擇。因此，進場費應作為預付款處理，在以后提供相應商品時確認收入。

會計分錄如下：

購買會員時：

借：銀行存款120

貸項：合同負債120

*略個人理解是，指引中提到的預收賬款是指合同負債而不是預收賬款，新收入指引

貸款：主營業(yè)務收入10

因為這里的會員費是優(yōu)惠一年的，需要按照受益期(2020年1月-2020年12月)分攤。會員費對指定課程給予優(yōu)惠的，在客戶購買相關課程時提前確認收入，否則，根據(jù)會員資格到期時客戶尚未行使的權利的相關規(guī)定確認收入。

好了，今天的報告廳到此結束。至此，新收入標準中八項具體交易的介紹就到這里了�？梢哉f，原標準對多次交易安排和具體交易的指導非常有限，只規(guī)定了獎勵積分。新收益準則的出臺有效彌補了這一空白，規(guī)范了相關會計處理方法，更適合日益復雜的交易需求。下次介紹新收益準則中八個會計科目的列報，不要錯過哦~

同時，關于新收入準則五步模式、新收入準則新科目及其他具體交易的更多信息，請參考以下往期文章：

小猴子100:新收入標準解讀：五步識別與客戶簽約(1)

小猴子100:新收入標準解讀：五步識別與客戶簽約(2)

小猴子100:解讀新收入準則：確定個人合同履行義務的五步法

小猴子100:解讀新收益準則：確定交易價格的五步法

小猴子100:新收益準則解讀：將交易價格分配到每項個人履約義務

小猴子100:新收益準則解讀：在一定時期內履行義務

小猴子100:新收益準則解讀：某一時點的履行義務

小猴子100:新收益準則解讀：合同資產VS應收賬款

小猴子100:新收入準則解讀：合同負債與預收賬款

小猴子100:新收益準則解讀：合同履行成本及其減值

小猴子100:新收益準則解讀：合同收購成本及其減值(附上市公司財務報告案例)

小猴子100:新收益準則解讀：應收回款成本

小猴子100:新收入標準解讀：隱藏的彩蛋“合同結算”

小猴子100:新收入準則解讀：有質量保證條款的銷售

小猴子100:新收入準則解讀：主要負責人和人

小猴子100:新收入準則解讀：客戶額外購買選擇權的銷售

小猴子100:解讀新收入準則：授予知識產權許可

小猴子100:新收益準則解讀：售后回購

小猴子100:新收入準則解讀：客戶未行使的權利

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