1.公司退款屬于應(yīng)收賬款或預(yù)收賬款。

2.如果是退回應(yīng)收賬款或預(yù)收賬款，具體會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款。

貸：銀行存款

3.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)應(yīng)向采購(gòu)單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由采購(gòu)單位或勞務(wù)接收單位負(fù)擔(dān)的稅金，以及采購(gòu)方支付的各種運(yùn)雜費(fèi)。

4.預(yù)收賬款，核算企業(yè)按照合同規(guī)定或交易雙方的約定，從采購(gòu)單位或勞務(wù)接受單位預(yù)收的款項(xiàng)。一般包括預(yù)付款、預(yù)購(gòu)定金等。企業(yè)收到款項(xiàng)時(shí)，商品或勞務(wù)的銷售合同尚未履行，因此不能作為收入入賬，只能確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，即記入“預(yù)收賬款”科目。企業(yè)按照合同提供商品或勞務(wù)后，將根據(jù)合同的履行情況，逐步將未實(shí)現(xiàn)收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)收益，即借記“預(yù)收賬款”科目，貸記相關(guān)收益科目。預(yù)收賬款的期限一般不超過(guò)一年，應(yīng)在每個(gè)期末的資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動(dòng)負(fù)債反映出來(lái)。如果超過(guò)一年(提前提供商品或勞務(wù)超過(guò)一年)，則稱為“遞延貸項(xiàng)”，在資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債和所有者權(quán)益之間單獨(dú)列示。新收入準(zhǔn)則解讀：初始費(fèi)用不予退還

大家好，我是薇薇。今天我們就來(lái)解讀一下新收入準(zhǔn)則中具體交易的最后一項(xiàng)：不需要退還的初始費(fèi)用。

01定義

根據(jù)準(zhǔn)則第40條：

初始費(fèi)用(如俱樂(lè)部的會(huì)員費(fèi)等。)企業(yè)在合同開(kāi)始時(shí)(或接近開(kāi)始時(shí))向客戶收取的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入交易價(jià)格。

在實(shí)踐中，應(yīng)具體區(qū)分以下幾種情況進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理：

(一)初始費(fèi)用與向客戶轉(zhuǎn)移承諾的商品有關(guān)，且該商品構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移商品時(shí)，按照分配給該商品的交易價(jià)格確認(rèn)收入：

例如，某企業(yè)為客戶提供培訓(xùn)服務(wù)，并收取額外的自編信息費(fèi)。客戶可以只接受培訓(xùn)服務(wù)，也可以選擇同時(shí)接受培訓(xùn)服務(wù)并支付費(fèi)用。這里的費(fèi)用是與將承諾的貨物轉(zhuǎn)讓給客戶有關(guān)的初始費(fèi)用，構(gòu)成單一的履行義務(wù)。收取的價(jià)款總額應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用和培訓(xùn)費(fèi)的單獨(dú)售價(jià)(公允價(jià)值)的比例進(jìn)行分?jǐn)�，并按照各自的�?jì)量模式確認(rèn)收入。

如果一次性支付，課程期為一年，則在合同開(kāi)始時(shí)確認(rèn)收入，并在一年內(nèi)逐步分享和確認(rèn)培訓(xùn)收入。

如果是隨著課程進(jìn)度逐步分配，課程周期為一年，每個(gè)月教學(xué)時(shí)數(shù)相等，則費(fèi)用和培訓(xùn)費(fèi)需要分?jǐn)偅�并在一年�?nèi)確認(rèn)為兩項(xiàng)履行義務(wù)。

(2)加盟費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓承諾的商品有關(guān)，但該商品不構(gòu)成單一履行義務(wù)。包括商品在內(nèi)的單項(xiàng)履約義務(wù)履行完畢時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分配給單項(xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格確認(rèn)收入：

比如企業(yè)為客戶提供培訓(xùn)服務(wù)，對(duì)講師的答疑收取單獨(dú)的費(fèi)用，但講師的答疑費(fèi)用必須與培訓(xùn)課程同時(shí)購(gòu)買。這里的回答費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓承諾的商品有關(guān)，但商品不構(gòu)成單次履行義務(wù)的初始費(fèi)用。答題費(fèi)應(yīng)并入培訓(xùn)費(fèi)，并根據(jù)培訓(xùn)費(fèi)的收入計(jì)量模型確認(rèn)收入。

(3)如果加盟費(fèi)與向客戶轉(zhuǎn)讓承諾商品無(wú)關(guān)，則加盟費(fèi)應(yīng)視為對(duì)擬轉(zhuǎn)讓商品的預(yù)付款

我們用下圖來(lái)總結(jié)：

此外，企業(yè)通常在合同生效日(或臨近合同生效日)開(kāi)展一些前期活動(dòng)，收取不可退還的前期費(fèi)用。如果企業(yè)收取了不需要返還的初始費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行初始活動(dòng)以履行合同，但這些活動(dòng)本身并沒(méi)有將承諾商品轉(zhuǎn)移給客戶，則初始費(fèi)用與未來(lái)將要轉(zhuǎn)移的承諾商品有關(guān)，應(yīng)當(dāng)在未來(lái)轉(zhuǎn)移商品時(shí)確認(rèn)為收入，企業(yè)在確定履約進(jìn)度時(shí)不應(yīng)考慮這些初始活動(dòng)；企業(yè)為該初始活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照本節(jié)合同成本部分的要求，確認(rèn)為資產(chǎn)或者計(jì)入當(dāng)期損益。

比如，某企業(yè)為客戶提供培訓(xùn)服務(wù)，單獨(dú)收取報(bào)名費(fèi)。報(bào)名費(fèi)只用于建立學(xué)生檔案和注冊(cè)學(xué)生。這里的掛號(hào)費(fèi)并不是把承諾的商品轉(zhuǎn)讓給客戶，而是和以后要轉(zhuǎn)讓的承諾商品有關(guān)。未來(lái)提供培訓(xùn)服務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)其收入確認(rèn)模式，將收入確認(rèn)為支付培訓(xùn)費(fèi)的部分對(duì)價(jià)。企業(yè)為建立學(xué)生檔案而發(fā)生的初始活動(dòng)費(fèi)用，如會(huì)員卡費(fèi)用等，應(yīng)根據(jù)《收入準(zhǔn)則》第二十六條、第二十七條關(guān)于合同費(fèi)用的規(guī)定，確認(rèn)為資產(chǎn)或計(jì)入當(dāng)期損益。

比如說(shuō)。

公司是一家教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，提供為期一年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)班，價(jià)格2400元。

假設(shè)1:公司在銷售課程的同時(shí)收取費(fèi)用，價(jià)格為100元。公司的學(xué)生可以選擇是否自己買書(shū)。如果有，公司會(huì)在合同開(kāi)始日期把紙質(zhì)材料發(fā)給學(xué)生。已知課程單獨(dú)購(gòu)買價(jià)格為2400元，不可能單獨(dú)購(gòu)買。

由于課程的個(gè)人購(gòu)買價(jià)格為2400元，不能單獨(dú)購(gòu)買(即學(xué)生不能只買公司的培訓(xùn)課程而不買炸包子)，所以個(gè)人價(jià)格為100元。

如果學(xué)生選擇購(gòu)買：

會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：銀行存款2500。

貸：合同債務(wù)2400

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

如果學(xué)生選擇不購(gòu)買：

借方：銀行存款2400。

貸：合同債務(wù)2400

無(wú)論學(xué)生是否選擇以后購(gòu)買，他們都將每月分享銷售收入：

借：合同負(fù)債200

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200

假設(shè)二：生煎包的公司在賣課程的同時(shí)收取問(wèn)答費(fèi)，價(jià)格120元。學(xué)生們必須同時(shí)選擇這兩個(gè)。學(xué)生交了問(wèn)答費(fèi)后，有權(quán)要求生煎包子的公司提供一年內(nèi)不限次數(shù)的問(wèn)答服務(wù)。已知該課程單獨(dú)購(gòu)買價(jià)格為2400元。

由于學(xué)生必須同時(shí)購(gòu)買答題服務(wù)和培訓(xùn)服務(wù)，答題服務(wù)無(wú)法單獨(dú)獲得，因此答題服務(wù)構(gòu)成了培訓(xùn)服務(wù)的一部分。要把答題費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)結(jié)合起來(lái)，按照培訓(xùn)費(fèi)的收入計(jì)量模式確認(rèn)收入。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：銀行存款2520

貸：合同負(fù)債2520

每月分享銷售收入：

借：合同負(fù)債210

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入210

假設(shè)三：鍋貼公司提供學(xué)生入會(huì)服務(wù)，學(xué)生以120元繳納會(huì)費(fèi)后，可享受次年培訓(xùn)費(fèi)九折優(yōu)惠。某客戶2020年1月買了會(huì)員，2020年5月買了單獨(dú)價(jià)格2400元的注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)班，打九折。

因?yàn)閷W(xué)生可以選擇不買入場(chǎng)費(fèi)而是原價(jià)購(gòu)買課程，所以入場(chǎng)費(fèi)與公司提供的培訓(xùn)服務(wù)無(wú)關(guān)，只是給了學(xué)生一定范圍的優(yōu)惠購(gòu)買選擇。因此，進(jìn)場(chǎng)費(fèi)應(yīng)作為預(yù)付款處理，在以后提供相應(yīng)商品時(shí)確認(rèn)收入。

會(huì)計(jì)分錄如下：

購(gòu)買會(huì)員時(shí)：

借：銀行存款120

貸項(xiàng)：合同負(fù)債120

*略個(gè)人理解是，指引中提到的預(yù)收賬款是指合同負(fù)債而不是預(yù)收賬款，新收入指引

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10

因?yàn)檫@里的會(huì)員費(fèi)是優(yōu)惠一年的，需要按照受益期(2020年1月-2020年12月)分?jǐn)偂��?huì)員費(fèi)對(duì)指定課程給予優(yōu)惠的，在客戶購(gòu)買相關(guān)課程時(shí)提前確認(rèn)收入，否則，根據(jù)會(huì)員資格到期時(shí)客戶尚未行使的權(quán)利的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入。

好了，今天的報(bào)告廳到此結(jié)束。至此，新收入標(biāo)準(zhǔn)中八項(xiàng)具體交易的介紹就到這里了�？梢哉f(shuō)，原標(biāo)準(zhǔn)對(duì)多次交易安排和具體交易的指導(dǎo)非常有限，只規(guī)定了獎(jiǎng)勵(lì)積分。新收益準(zhǔn)則的出臺(tái)有效彌補(bǔ)了這一空白，規(guī)范了相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法，更適合日益復(fù)雜的交易需求。下次介紹新收益準(zhǔn)則中八個(gè)會(huì)計(jì)科目的列報(bào)，不要錯(cuò)過(guò)哦~

同時(shí)，關(guān)于新收入準(zhǔn)則五步模式、新收入準(zhǔn)則新科目及其他具體交易的更多信息，請(qǐng)參考以下往期文章：

小猴子100:新收入標(biāo)準(zhǔn)解讀：五步識(shí)別與客戶簽約(1)

小猴子100:新收入標(biāo)準(zhǔn)解讀：五步識(shí)別與客戶簽約(2)

小猴子100:解讀新收入準(zhǔn)則：確定個(gè)人合同履行義務(wù)的五步法

小猴子100:解讀新收益準(zhǔn)則：確定交易價(jià)格的五步法

小猴子100:新收益準(zhǔn)則解讀：將交易價(jià)格分配到每項(xiàng)個(gè)人履約義務(wù)

小猴子100:新收益準(zhǔn)則解讀：在一定時(shí)期內(nèi)履行義務(wù)

小猴子100:新收益準(zhǔn)則解讀：某一時(shí)點(diǎn)的履行義務(wù)

小猴子100:新收益準(zhǔn)則解讀：合同資產(chǎn)VS應(yīng)收賬款

小猴子100:新收入準(zhǔn)則解讀：合同負(fù)債與預(yù)收賬款

小猴子100:新收益準(zhǔn)則解讀：合同履行成本及其減值

小猴子100:新收益準(zhǔn)則解讀：合同收購(gòu)成本及其減值(附上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告案例)

小猴子100:新收益準(zhǔn)則解讀：應(yīng)收回款成本

小猴子100:新收入標(biāo)準(zhǔn)解讀：隱藏的彩蛋“合同結(jié)算”

小猴子100:新收入準(zhǔn)則解讀：有質(zhì)量保證條款的銷售

小猴子100:新收入準(zhǔn)則解讀：主要負(fù)責(zé)人和人

小猴子100:新收入準(zhǔn)則解讀：客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售

小猴子100:解讀新收入準(zhǔn)則：授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可

小猴子100:新收益準(zhǔn)則解讀：售后回購(gòu)

小猴子100:新收入準(zhǔn)則解讀：客戶未行使的權(quán)利

*歡迎更多人關(guān)注同名，公眾號(hào)會(huì)第一時(shí)間更新~