本文是關(guān)于交易性資產(chǎn)如何進(jìn)行稅務(wù)處理的會(huì)計(jì)信息。在本文中，邊肖為會(huì)計(jì)朋友們?cè)敿?xì)介紹了關(guān)于交易性資產(chǎn)如何處理稅務(wù)的稅務(wù)知識(shí)，或許可以幫助您解決關(guān)于交易性資產(chǎn)如何處理稅務(wù)的財(cái)稅問(wèn)題。

(1)企業(yè)取得交易性資產(chǎn)時(shí)，按照交易性資產(chǎn)的公允價(jià)值借記本科目(成本)，按照發(fā)生的交易費(fèi)用借記“投資收益”科目，按照實(shí)際支付的金額貸記“銀行存款”科目。

例如，企業(yè)A(當(dāng)?shù)囟惵蕿?3)于2007年1月1日以100萬(wàn)元買(mǎi)入企業(yè)B(當(dāng)?shù)囟惵蕿?5)的股票，發(fā)生的交易費(fèi)用為5萬(wàn)元。

稅務(wù)處理是：

(1)借記“投資收益”科目的交易費(fèi)用，雖然當(dāng)期利潤(rùn)已扣除，但不能在當(dāng)期企業(yè)所得稅前列支，只有在股票轉(zhuǎn)讓時(shí)，才與100萬(wàn)元的交易資產(chǎn)成本一起在企業(yè)所得稅前列支。

(2)“投資收益”科目借方發(fā)生的交易費(fèi)用5萬(wàn)元，不需要在當(dāng)期企業(yè)所得稅申報(bào)表中填列，也不需要增加應(yīng)納稅額。

(2)收到被投資單位宣布的現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目(公允價(jià)值變動(dòng))。取得交易性資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目(成本)。

如果企業(yè)B 2006年末累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積余額為100萬(wàn)元。2007年3月31日，A企業(yè)收到被收購(gòu)交易資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告現(xiàn)金股利40，000.00元；200899年3月31日收到被投資公司宣布的現(xiàn)金分紅6萬(wàn)元。

稅務(wù)處理是：

(1)稅法規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資收益，是指通過(guò)股權(quán)投資取得的被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積等類(lèi)似股息的投資收益。也就是說(shuō)，企業(yè)確認(rèn)的投資收益不僅限于被投資企業(yè)接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配，還包括被投資企業(yè)接受投資前實(shí)現(xiàn)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積。因此，企業(yè)取得的兩筆現(xiàn)金股利雖然不計(jì)入投資收益，但都需要繳納企業(yè)所得稅。

(2) 4萬(wàn)元、6萬(wàn)元直接填寫(xiě)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表第二行“投資收益”項(xiàng)下，無(wú)需恢復(fù)為稅前收益。但企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表第17行“彌補(bǔ)以前年度虧損”后仍有盈余的，應(yīng)恢復(fù)為稅前收入，并計(jì)算應(yīng)納稅投資收益的已繳所得稅額，填入企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表第19行。即可以直接按照稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度的虧損。

(3)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面余額的差額，借記本科目(公允價(jià)值變動(dòng))，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；如果公允價(jià)值低于其賬面余額，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

如果股票在2007年12月31日的公允價(jià)值為(1)108萬(wàn)元；(2) 88萬(wàn)元。

稅務(wù)處理是：

公允價(jià)值變動(dòng)損益的增減，雖然影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但不影響企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，公允價(jià)值變動(dòng)損益的增加不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，公允價(jià)值變動(dòng)損益的減少不能在所得稅前列支。因?yàn)楣�允價(jià)值變動(dòng)損益的增加既不是持有收益，也不是處置收益，所以無(wú)法填寫(xiě)企業(yè)所得稅申報(bào)表第2行的“投資收益”；公允價(jià)值變動(dòng)損益的減少不屬于投資成本，不可能在企業(yè)所得稅前沖減。