根據(jù)《關(guān)于印發(fā)企業(yè)和地質(zhì)勘察單位探礦權(quán)采礦權(quán)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》稅字[1999]40號(hào))的有關(guān)規(guī)定，地質(zhì)勘查企業(yè)作為探礦權(quán)人取得的地質(zhì)成果，應(yīng)增設(shè)“地質(zhì)成果”會(huì)計(jì)科目。然而，在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的所有科目中，并沒有明確的與“地質(zhì)成果”相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。

筆者認(rèn)為，地勘企業(yè)對(duì)探礦權(quán)的會(huì)計(jì)處理不同于傳統(tǒng)的資源開發(fā)企業(yè)。探礦權(quán)是地勘企業(yè)生產(chǎn)的重要產(chǎn)品，地勘企業(yè)是探礦權(quán)的生產(chǎn)者和所有者，而傳統(tǒng)的資源開發(fā)企業(yè)只是礦權(quán)產(chǎn)品的使用者。因此，會(huì)計(jì)處理應(yīng)與用戶(傳統(tǒng)的資源開發(fā)企業(yè))將礦權(quán)歸類為無形資產(chǎn)或遞延資產(chǎn)有本質(zhì)區(qū)別。地勘企業(yè)生產(chǎn)或擁有的探礦權(quán)，應(yīng)與《準(zhǔn)則》房地產(chǎn)企業(yè)為進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)而取得的土地使用權(quán)和開發(fā)企業(yè)開發(fā)的土地使用權(quán)屬于同一類型，應(yīng)按以下標(biāo)準(zhǔn)納入清查科目。

1。一致原則

在會(huì)計(jì)處理上，探礦權(quán)價(jià)值逐漸從在產(chǎn)品(普查、初步勘查靶區(qū))和半成品(潛在價(jià)值大的礦區(qū))轉(zhuǎn)變?yōu)榇尕涀涌颇恐械某善泛统善?經(jīng)濟(jì)價(jià)值明確的礦區(qū))。在地勘單位的勘查生產(chǎn)過程中，地勘單位可以根據(jù)各階段的評(píng)估價(jià)值，通過自采、固定價(jià)格投資、轉(zhuǎn)讓等方式實(shí)現(xiàn)收益。企業(yè)選擇自采方式的，可以繼續(xù)申請(qǐng)采礦權(quán)。在會(huì)計(jì)處理上，可以將存貨各階段投資按批準(zhǔn)或采礦許可證發(fā)放時(shí)間歸集為無形資產(chǎn)，在合理的會(huì)計(jì)年度內(nèi)逐年攤銷。

2。配比原則

作為一項(xiàng)存貨-探礦權(quán)，生產(chǎn)過程實(shí)際上是地質(zhì)勘查中逐步收取勘查成本的過程，在任何生產(chǎn)階段都可以實(shí)現(xiàn)收入與成本的匹配。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)》要求，探礦權(quán)作為無形資產(chǎn)處理的，前期投資計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。在投資期的每個(gè)會(huì)計(jì)年度將會(huì)造成較大損失；但轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)后的財(cái)年會(huì)產(chǎn)生巨額利潤(rùn)。如果將探礦權(quán)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，與無形資產(chǎn)相比，在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期內(nèi)分期平均攤銷，一定程度上緩解了當(dāng)期損益的波動(dòng)。但取得探礦權(quán)的前提是取得勘查許可證，勘查許可證的有效期最長(zhǎng)為3年。探礦權(quán)人需要延長(zhǎng)勘查工作時(shí)間的，應(yīng)當(dāng)在勘查許可證有效期滿30日前到登記機(jī)關(guān)辦理延續(xù)登記，每次延長(zhǎng)時(shí)間不得超過。有效期內(nèi)是否延續(xù)兩年取決于當(dāng)年的探礦效果，無法明確確定探礦權(quán)攤銷期限，真實(shí)反映成本費(fèi)用。簡(jiǎn)而言之，將探礦權(quán)作為無形資產(chǎn)處理，處置長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，無法實(shí)現(xiàn)收益與成本的匹配。