1.增值稅退稅：退稅額=出口金額*增值稅退稅率。

1.外貿(mào)企業(yè)采購商品取得增值稅進項發(fā)票：借：材料采購借：應交稅費——應交增值稅(進項稅)貸：應付賬款等。

2.銷售：應收賬款等貸款：主營業(yè)務收入。

3.結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品。

4.不可退還的進項稅額轉(zhuǎn)入成本=原可抵扣進項稅額-退稅額借：主營業(yè)務成本貸：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出的進項稅額)。

5.按規(guī)定的退稅率計算的出口退稅：借記：其他應收款——出口退稅貸款應收款：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)。

6.收到出口退稅款：借：銀行存款貸：其他應收款——應收出口退稅款。

二、消費稅退稅額=出口金額消費稅退稅率。

1.報關(guān)后申請出口退稅。借：其他應收款——應收出口退稅貸款：主營業(yè)務成本。

2.收到退還的消費稅。

借：銀行存款

貸：其他應收款——應收出口退稅款

例：某進出口公司2006年3月購進5000件服裝，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為77500元，出口到美國，離岸價格為13000美元(匯率為1美元=8元人民幣)，服裝退稅率為13。試著算一下該公司當月的退稅額。

服裝采購進項稅=77500元* 17=13175元，

應退增值稅金額=77500 13=10075(元)

轉(zhuǎn)出增值稅=13175-10075=3100(人民幣)

購買商品時，

借：材料采購77500

應交稅費應交增值稅(進項稅)13175

貸款：銀行存款90675

當貨物入庫時，

借：庫存——，出口庫存77500。

貸款：材料采購77500。

當出口貨物申報出售時，

借方：應收賬款104，000

貸：主營業(yè)務收入——出口銷售收入104000。

結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本、

借方：主營業(yè)務成本77500元。

信用：庫存77500。

進項稅轉(zhuǎn)出

借方：主營業(yè)務成本3100。

貸：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出進項稅額)3100

計算應收增值稅退稅、

借方：應收出口退稅10075

貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)10075

收到增值稅退款后，

借方：銀行存款10075

貸款：應收出口退稅(增值稅)10075

2.根據(jù)購買的商品，填寫《增值稅納稅申報表》，期間為201602。

這是重點，容易形成，帶來不必要的稅收風險。請注意！

一、購買環(huán)節(jié)：

有兩種常見的報告方法：

第一種方法：

外貿(mào)企業(yè)在認證當月將出口貨物取得的增值稅專用發(fā)票的進項稅額在《增值稅納稅申報表》附表二第二欄中參與抵扣。如果發(fā)生出口業(yè)務，將進項稅轉(zhuǎn)出。我們不推薦這種方法！

如果采用這種方法：

一是不符合《財政部關(guān)于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》稅〔2012〕39號)第九條第三款“外貿(mào)企業(yè)應當單獨建賬核算出口貨物的采購金額和進項稅額。購買時不能確定用于出口的，應先記入出口存貨賬戶，用于其他用途時從出口存貨賬戶轉(zhuǎn)出”。

其次，對于財務制度不健全的企業(yè)，在出口業(yè)務發(fā)生時，出口貨物對應的進項稅額是否會及時轉(zhuǎn)出，存在一定的問題。如果企業(yè)在申報出口退稅時沒有及時轉(zhuǎn)出出口貨物對應的進項稅額或者根本沒有轉(zhuǎn)出進項稅額，在發(fā)生內(nèi)銷業(yè)務時抵扣出口貨物對應的進項稅額，就會造成“一票兩用”的情況(外貿(mào)企業(yè)采購貨物取得增值稅專用發(fā)票后，既申報抵扣進項稅額，又申報出口退稅)。同時也違反了《關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》的公告(2012年第24號公告)第八條第一款“出口企業(yè)及其他單位購買出口貨物和服務取得的增值稅專用發(fā)票，應當辦理認證手續(xù)。申報退(免)稅時不得提供已抵扣進項稅的增值稅專用發(fā)票。

第二種方法：

認證當月，外貿(mào)企業(yè)將在《增值稅納稅申報表》附表2第26欄“本期認證一致，本期未申報抵扣”中填報出口貨物取得的增值稅專用發(fā)票進項稅額。當發(fā)生出口業(yè)務時，相應的未申報抵扣稅款將轉(zhuǎn)入《增值稅納稅申報表》附表2第28欄，“其中，根據(jù)稅法規(guī)定，不允許抵扣”。

如當期無出口業(yè)務，填寫第27欄“期末證明合格但未申報扣除”。

我建議用第二種舉報方式！

二、出口環(huán)節(jié)：

1.貨物出口并確認實現(xiàn)收入時，應按出口銷售進行如下會計處理：

借方：150萬應收賬款。

貸款：主營業(yè)務收入150萬元。

2.根據(jù)出口貨物已實現(xiàn)的銷售收入填寫相應期間的《增值稅納稅申報表》。

根據(jù)《關(guān)于發(fā)布《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》的公告(2012年第24號公告)第五條第一款規(guī)定，“企業(yè)當月出口的貨物，必須在次月增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務機關(guān)辦理增值稅納稅申報，適用退(免)稅政策的出口貨物銷售額應在增值稅納稅申報表“免稅貨物銷售額”欄內(nèi)填報�！�

對應的主表：

對應于附表1:

三、退稅申報環(huán)節(jié)：

根據(jù)出口退稅部門的申報，出口貨物的退稅金額處理如下：

借方：主營業(yè)務成本4萬元。

貸：應交稅費-應交增值稅(轉(zhuǎn)出進項稅)40，000。

借：其他應收款-應收出口退稅(增值稅)130，000。

貸：應交稅費-應交增值稅(出口退稅)13萬。

該環(huán)節(jié)形成的退稅不需要填寫《增值稅納稅申報表》，部分企業(yè)會在主表第十五欄誤填免抵退稅金額。本欄適用于申報生產(chǎn)企業(yè)出口退稅形成的退稅，不適用于外貿(mào)企業(yè)。

圈出的地方不要填！