保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于個(gè)人所得稅綜合所得中的勞務(wù)報(bào)酬所得，但其計(jì)稅方式與其他行業(yè)的勞務(wù)報(bào)酬完全不同。保險(xiǎn)

一、收入金額的計(jì)算方法

1.保險(xiǎn)推銷員和證券經(jīng)紀(jì)人

這是《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》的文件稅〔2018〕164號(hào))規(guī)定的：

保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。不含增值稅的收入扣除20項(xiàng)費(fèi)用后的余額為收入。收入扣除展覽費(fèi)用及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人的展業(yè)費(fèi)用按收入的25計(jì)算。我們可以理解為傭金收入打八折，此外還可以減去展會(huì)成本和附加稅費(fèi)。所謂會(huì)展成本，就是在工作中吸引和維護(hù)客戶的成本。這個(gè)費(fèi)用是保險(xiǎn)業(yè)務(wù)員和證券經(jīng)紀(jì)人的合理支出，相當(dāng)于打了八五折。

最終實(shí)際綜合所得為傭金收入(1-20)(1-25)-附加稅，相當(dāng)于傭金收入的60作為綜合所得。

2.個(gè)人保險(xiǎn)公司

在保險(xiǎn)業(yè)中，受保險(xiǎn)公司委托，在保險(xiǎn)公司授權(quán)范圍內(nèi)，代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的是自然人，即個(gè)人保險(xiǎn)人。其計(jì)算方法不同，應(yīng)將其扣除增值稅的傭金收入減去附加稅和展覽費(fèi)用作為收入。

單個(gè)保險(xiǎn)公司的展業(yè)成本為傭金收入的40減去附加稅費(fèi)后的余額。

即綜合收益為(傭金收入-附加稅費(fèi))(1-40)。

綜合所得的金額不是最終的應(yīng)納稅所得額，我們再往下看：

第二，扣繳方式

1.保險(xiǎn)推銷員和證券經(jīng)紀(jì)人

扣繳義務(wù)人向保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法(公告2018年第61號(hào))計(jì)算扣繳稅款。

本政策中提到的累計(jì)預(yù)扣方法是指：

扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)扣繳方法計(jì)算扣繳稅款，并按月進(jìn)行扣繳申報(bào)。累計(jì)預(yù)扣法是指扣繳義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)扣繳稅款時(shí)，以納稅人當(dāng)月工資、薪金所得累計(jì)數(shù)減去累計(jì)免稅收入、累計(jì)費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣應(yīng)納稅所得額。應(yīng)用個(gè)人所得稅扣繳率表1(如圖)計(jì)算累計(jì)預(yù)扣稅，再扣除累計(jì)減免稅和累計(jì)預(yù)扣稅。當(dāng)余額為負(fù)數(shù)時(shí)，將暫時(shí)不予退稅。納稅年度結(jié)束后余額仍為負(fù)數(shù)時(shí)，納稅人進(jìn)行年度綜合所得匯算清繳，多退少補(bǔ)。具體計(jì)算公式如下：本期預(yù)扣稅額=(累計(jì)預(yù)扣應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率-速算扣除)-累計(jì)扣稅-累計(jì)預(yù)扣應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)扣除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除，其中：累計(jì)扣除費(fèi)用按5000元/月乘以納稅人當(dāng)年至當(dāng)年，也就是說，上面的綜合所得會(huì)減去每月5000元的扣除，然后是專項(xiàng)扣除，然后是專項(xiàng)附加扣除和其他扣除，最后是應(yīng)納稅所得額，然后找到稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。而且保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人按照累計(jì)扣繳法代扣代繳個(gè)人所得稅，與納稅人取得的工資、薪金的扣繳方法相同，但與其他行業(yè)納稅人取得的報(bào)酬完全不同。

2.個(gè)人保險(xiǎn)公司

如果是個(gè)人保險(xiǎn)人，保險(xiǎn)公司會(huì)有不同的處理。在這里，保險(xiǎn)公司不僅僅是扣繳義務(wù)人，而是人。受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的保險(xiǎn)企業(yè)在向個(gè)人保險(xiǎn)人支付傭金后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代個(gè)人保險(xiǎn)人開具增值稅一般發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。

在《關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)人稅收征管有關(guān)問題的公告》的政策中(第45號(hào)、第20號(hào)公告):

保險(xiǎn)企業(yè)申請(qǐng)代個(gè)人保險(xiǎn)人代收代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具個(gè)人保險(xiǎn)人名稱、身份證號(hào)、聯(lián)系方式、繳費(fèi)時(shí)間、繳費(fèi)金額、稅款征收等詳細(xì)清單。保險(xiǎn)公司應(yīng)將個(gè)別保險(xiǎn)人的詳細(xì)信息作為增值稅發(fā)票清單，與發(fā)票一同記錄。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為個(gè)體保險(xiǎn)人開具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄中注明“個(gè)體保險(xiǎn)人開具發(fā)票”字樣。第三，案例

1.保險(xiǎn)推銷員和證券經(jīng)紀(jì)人

李是一家保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)員。他2022年1月的傭金收入是15000元，2月是20000元。假設(shè)每月三險(xiǎn)一金1500元，專項(xiàng)附加扣除2000元。

李1月應(yīng)納稅所得額為15000(1-20)(1-25)-5000-1500-2000=500元。

保險(xiǎn)公司應(yīng)預(yù)扣的個(gè)人所得稅為5003=15元；

李2月份應(yīng)納稅所得額為(15000-20000)(1-20)(1-25)-(5000-1500-2000)2=4000元。

保險(xiǎn)公司應(yīng)預(yù)扣的個(gè)人所得稅為40003-15=105元。

我們可以看到，保險(xiǎn)營銷員和員工通過代扣代繳的方式獲得的工資薪金并沒有什么區(qū)別，但是收入的計(jì)算要少很多，而且有很大的折扣。

2.個(gè)人保險(xiǎn)公司

如果李是個(gè)人保險(xiǎn)人，假設(shè)2022年2月從保險(xiǎn)公司取得傭金收入3萬元，綜合收益為3萬(1-40)=1.8萬元，假設(shè)沒有附加稅。

需要代扣代繳的個(gè)人所得稅為1800020=3600元。

此時(shí)，李的扣除項(xiàng)目、附加扣除項(xiàng)目和專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目需要在最終結(jié)算時(shí)扣除。個(gè)人所得稅代扣多了，可以申請(qǐng)退稅。