01輸入加減和會計分錄的情況

案例：2019年4月，我們一般納稅人咨詢公司遇到增值稅加計扣除政策。4月份銷項稅31萬，進項稅10萬，均允許抵扣。

問：4月份增值稅抵扣是多少？

應(yīng)付增值稅？

實際繳納增值稅？

如何解釋增加的扣除額？

答案：4月份增加的增值稅抵扣=10萬元* 10=1萬元。

應(yīng)交增值稅=31-10=21萬元

實際繳納的增值稅=21-1=20萬元。

會計分錄：

一、應(yīng)計增值稅的會計處理：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(增值稅轉(zhuǎn)出未交)210，000元。

貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅210000元。

二、應(yīng)計增值稅的會計處理：

繳納增值稅的分錄：

借：應(yīng)交稅費-未交增值稅210，000元。

貸款：銀行存款20萬。

其他收入1萬元。

02取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的會計處理。

正常治療

1.采購及其他業(yè)務(wù)允許抵扣進項稅的會計處理。

一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)、在建房地產(chǎn)項目時，應(yīng)當按照應(yīng)當計入相關(guān)成本或者資產(chǎn)的金額，借記在途材料或者原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、管理費用等項目。借記“應(yīng)交增值稅(進項稅)”科目，按當月未認證抵扣的增值稅，借記“應(yīng)交增值稅”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款”科目。退回時，若原增值稅專用發(fā)票已認證，則根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票進行對方會計分錄；原增值稅專用發(fā)票未認證的，應(yīng)退回發(fā)票并作相反會計分錄。

2.采購及其他業(yè)務(wù)不可抵扣進項稅的會計處理。

一般納稅人為單純征稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費等目的采購貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，且其進項稅額不能從銷項稅額中抵扣按現(xiàn)行增值稅制度，取得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)，借記“應(yīng)認證的進項稅額”科目。貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認后，借記有關(guān)成本或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅金及應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出進項稅)”科目。

3.2019年4月1日前，納稅人的不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的進項稅額，準予扣除兩年。上述規(guī)定未全部抵扣的待抵扣進項稅額，從2019年4月納稅期的銷項稅額中抵扣。根據(jù)允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅金及應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅金及待抵扣進項稅額”科目。

4.已驗收入庫但尚未取得增值稅抵扣憑證的貨物的會計處理。

一般納稅人購進的貨物已到貨、驗收入庫，但未收到增值稅抵扣憑證且未支付貨款的，月末應(yīng)按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議中的價格估算進行核算，無需暫作增值稅進項稅額核算。下月初，原預(yù)計入賬金額將用紅字核銷。取得相關(guān)增值稅抵扣憑證并經(jīng)認證后，按應(yīng)計入相關(guān)成本或資產(chǎn)的金額借記原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目，按應(yīng)抵扣的增值稅金額借記應(yīng)交稅費、應(yīng)交增值稅(進項稅)等科目，按應(yīng)支付的金額貸記應(yīng)付賬款。

5.買方作為扣繳義務(wù)人的會計處理。

根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度，境外單位或者個人在中國境內(nèi)有應(yīng)稅行為，在中國境內(nèi)沒有營業(yè)機構(gòu)的，以買方為增值稅的扣繳義務(wù)人。境內(nèi)納稅人購買勞務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時，應(yīng)按照應(yīng)計入相關(guān)成本或資產(chǎn)的金額，借記生產(chǎn)成本、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費用等項目，按照可抵扣的增值稅，借記應(yīng)繳納的進項稅額項目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記相關(guān)成本或資產(chǎn))，按照應(yīng)支付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款項目。實際支付代扣代繳的增值稅時，根據(jù)代扣代繳的增值稅，借記“代扣代繳應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

03實際繳納增值稅時，加計扣除以下幾種情況。

1.如果抵扣前的應(yīng)納稅額等于零，則當期可以抵扣和追加的全部抵扣結(jié)轉(zhuǎn)到下期抵扣，不做任何賬務(wù)處理。建議做一個輔助賬戶；

2.抵扣前應(yīng)納稅額大于零且大于當期可抵扣額的，當期可抵扣額從抵扣前應(yīng)納稅額中全額抵扣；

按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交增值稅”等科目，按實際納稅額貸記“銀行存款”科目，按當期可抵扣金額全額貸記“其他收入”科目。

3.抵扣前應(yīng)納稅額大于零且小于等于當期可抵扣額的，應(yīng)納稅額減為零當期可抵扣額。當期未全部扣完的可以扣完再扣，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)扣。

根據(jù)應(yīng)交稅金，借記“應(yīng)交增值稅”等科目，根據(jù)加計扣除的金額，貸記“其他收入”科目。

另外，未全部抵扣的當期可以抵扣抵扣，不做賬務(wù)處理。建議做一個輔助賬戶。

政策基礎(chǔ)

1政治部會計司對《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》申請《增值稅會計處理規(guī)定》的解讀

近日，財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告”)，規(guī)定“自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人當期可抵扣進項稅額加10抵扣應(yīng)納稅額”�，F(xiàn)將該規(guī)定適用于《增值稅會計處理規(guī)定》的有關(guān)問題解釋如下(財稅〔2016〕22號):

生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人在取得資產(chǎn)或者接受勞務(wù)時，應(yīng)當按照《增值稅會計處理規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定進行增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理；實際繳納增值稅時，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交增值稅”等科目，按實際納稅額貸記“銀行存款”科目，按加扣金額貸記“其他收入”科目。

2《政治部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部、海關(guān)總署公告2019年第39號)

7.自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人當期可抵扣進項稅額加計10抵減應(yīng)納稅額(以下簡稱加計扣除政策)。

(一)本公告所稱生產(chǎn)生活服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下簡稱四項服務(wù))銷售額占全部銷售額50%以上的納稅人。四項服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號)執(zhí)行。

對于2019年3月31日前成立的納稅人，如果2018年4月至2019年3月的銷售額(如果經(jīng)營期不足12個月，銷售額按實際經(jīng)營

納稅人可計提但未計提的抵減額，可在確定適用抵減政策的當期同時計提。

(2)納稅人按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計扣除。按照現(xiàn)行規(guī)定，不能從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提和抵扣；已計提抵扣的進項稅額按規(guī)定轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在轉(zhuǎn)出當期相應(yīng)減少抵扣。計算公式如下：

本期計提和抵扣=本期可抵扣進項稅額10

本期可抵扣追加抵銷=上期期末追加抵銷余額；當前附加偏移-當前減少附加偏移

(三)納稅人按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下應(yīng)納稅額(以下簡稱扣除前應(yīng)納稅額)后，加計扣除下列情形：

1.如果抵扣前應(yīng)納稅額等于零，則本期可抵扣和可追加的全部抵扣結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣；

2.抵扣前應(yīng)納稅額大于零且大于當期可抵扣額的，當期可抵扣額從抵扣前應(yīng)納稅額中全額抵扣；

3.抵扣前應(yīng)納稅額大于零且小于等于當期可抵扣額的，應(yīng)納稅額減為零當期可抵扣額。當期未全部扣完的可以扣完再扣，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)扣。

(4)納稅人出口貨物和勞務(wù)，從事跨境應(yīng)稅活動，不適用加計扣除政策，相應(yīng)的進項稅額不予加計扣除。

納稅人從事貨物和勞務(wù)出口，發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法分割的進項稅額，不得預(yù)提和抵扣，應(yīng)按以下公式計算：

不能抵扣的進項稅額=當期不能分割的進項稅額合計當期出口的貨物和勞務(wù)銷售額及跨境應(yīng)稅活動當期銷售額合計。

(五)納稅人應(yīng)單獨核算其計提、扣除、減少、余額等變動情況。對騙取加計扣除政策或虛增扣除金額的，按照《學樂佳人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。

(六)加計扣除政策到期后，納稅人不再加計扣除，加計扣除余額停止扣除。