外貿(mào)企業(yè)來料加工有兩種方式。一種方式是委托加工：即外貿(mào)企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式從國外進口的料件，無償調(diào)撥給加工企業(yè)加工，加工收回后只支付加工費。貨物復(fù)出口后，憑增值稅專用發(fā)票和加工費報關(guān)單辦理退稅。另一種方式是定價加工：即外貿(mào)企業(yè)以進料加工貿(mào)易的方式從國外進口料件，并將進口料件定價給加工企業(yè)進行生產(chǎn)加工。貨物追回后支付整貨貨款，再出口后憑整貨增值稅專用發(fā)票、報關(guān)單等規(guī)定資料申報退稅。無論是委托加工還是作價加工，實際上都是由進口、加工、出口三個環(huán)節(jié)組成的，所以核算也是按照這三個環(huán)節(jié)進行的。但由于出口退稅政策的影響，外貿(mào)企業(yè)以價定料加工業(yè)務(wù)的核算相對復(fù)雜。為了清楚地反映外貿(mào)企業(yè)進料加工業(yè)務(wù)的特殊性，下面按照委托加工和計價加工方式舉例說明其會計處理過程：

例如，某外貿(mào)企業(yè)與外商簽訂轉(zhuǎn)口協(xié)議，進口500米面料，按銀行外匯牌價折合成人民幣100，000.00元，再加工成西服出口，出口離岸價為人民幣120，000.00元。

一、進口原輔材料及零部件的核算

1、根據(jù)全套進口單據(jù)，會計分錄：

借：商品采購-進口-材料100，000.00

貸：應(yīng)付外匯賬款-XX外國投資者100，000.00。

2、根據(jù)銀行憑證實際支付商品，會計分錄：

借：應(yīng)付外匯賬款-XX外國投資者100，000.00。

貸款：銀行存款10萬元。

借：財務(wù)費用(承諾費或電匯轉(zhuǎn)賬費)100.00。

貸款：銀行存款100.00。

3.因為海關(guān)對進口料件轉(zhuǎn)口貿(mào)易實行減免進口關(guān)稅和進口增值稅的制度，不需要這個部門。

會計稅。進口過程中發(fā)生的費用可以直接記為“營業(yè)外支出”。

4.進口材料入庫時，應(yīng)根據(jù)入庫協(xié)議和收據(jù)進行會計分錄：

借：材料-原材料-進口100，000.00。

貸款：商品采購-進口-材料100，000.00。

二、進口料件加工的核算

飼料加工貿(mào)易的加工環(huán)節(jié)有兩種加工方式：定價加工和委托加工。因此，會計核算應(yīng)區(qū)別對待。

委托加工方式

1.根據(jù)上例，進口料件無償調(diào)撥給加工廠加工的，應(yīng)提供委托加工合同，注明加工費11，700.00元，由相關(guān)部門開具出庫單，交財務(wù)部核算：

借：委托加工貨物-XX加工廠100，000.00

貸款：材料-原材料-進口100，000.00元。

2、用加工廠加工費發(fā)票結(jié)算加工費的核算：

借：委托加工貨物-XX加工廠10，000.00

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-出口增值稅(進項)1，700.00。

貸款：銀行存款11，700.00元。

3.加工成品入庫核算：

倉單由工廠提供，交財務(wù)部核算：

借：庫存商品-進出口商品-出口110，000.00。

貸款：委托加工貨款110，000.00元。

4.成品出口會計

計算銷售收入和成本。

借：銷貨成本-自營進出口-出口110，000.00生產(chǎn)企業(yè)來料加工貿(mào)易核算；

1.收到來料時，不作會計分錄，只登記“委托加工來料加工”參考賬戶中相應(yīng)的材料明細賬的金額。

2.當(dāng)接收“來料”和其他用于制造和加工產(chǎn)品的物料時，接收“來料”的流程同上，而接收其他物料

5.進口料件加工貿(mào)易的核算從事進口料件加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，應(yīng)持《進口料件加工登記手冊》向《來料加工免稅證明》主管稅務(wù)機關(guān)申報，證明免征增值稅和消費稅。進料加工免稅收入應(yīng)與其他出口銷售收入分開核算，進料加工發(fā)生的運保費傭金應(yīng)沖減進料加工銷售收入，不得沖減其他出口銷售收入。

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