應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行，并在承兌后，從票面金額中扣除按照銀行貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)利息，將余額支付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。在貼現(xiàn)中，企業(yè)向銀行支付的利息稱為貼現(xiàn)利息，銀行計(jì)算的利率稱為貼現(xiàn)率，企業(yè)從銀行獲得的扣除貼現(xiàn)利息后的貨幣收入稱為貼現(xiàn)收入。貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)收入的計(jì)算公式如下：

貼現(xiàn)收入=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)利息

貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期日貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期限

貼現(xiàn)期限=票據(jù)期限-企業(yè)持有的票據(jù)期限。

有息應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值為其票面價(jià)值加上按照票據(jù)上載明的利率計(jì)算的所有期限的票據(jù)利息；無息應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值為其面值。

發(fā)生有追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，可以設(shè)置“短期借款”科目，票據(jù)到期時(shí)，付款人向貼現(xiàn)銀行支付票據(jù)后，將“短期借款”科目轉(zhuǎn)賣。如果是銀行承兌匯票貼現(xiàn)，由于到期時(shí)應(yīng)由銀行負(fù)責(zé)承兌，企業(yè)不會(huì)產(chǎn)生或有負(fù)債，因此在會(huì)計(jì)處理上可以直接沖銷“應(yīng)收票據(jù)”科目。

現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理如下。

【例】某公司向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)一張票據(jù)，期限為180天，年利率為8，共計(jì)10000元。這張票據(jù)的簽發(fā)日期是6月1日，申請(qǐng)貼現(xiàn)的日期是8月30日，銀行的年貼現(xiàn)率是9。其計(jì)算和會(huì)計(jì)分錄如下。

計(jì)算

(1)票據(jù)到期價(jià)值=票據(jù)面額(1利率票據(jù)時(shí)間)=10000(18180天/360天)=10400(元)。

(2)折扣天數(shù)=8月30日至11月28日=90天。

(3)貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期日貼現(xiàn)率貼現(xiàn)時(shí)間=10400990天/360天=234(元)

(4)貼現(xiàn)收益=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)利息=10，400-234=10，166(元)

(5)利息收入或支出=票據(jù)貼現(xiàn)收入-票據(jù)面額=10 166-10 000=166(元)

2.會(huì)計(jì)分錄

(1)8月30日貼現(xiàn)時(shí)：

借：銀行存款10 166

貸款：短期貸款10000元。

財(cái)務(wù)費(fèi)用利息166

(2)11月28日票據(jù)到期，出票人向銀行支付票據(jù)及利息時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：短期借款1萬元。

貸：應(yīng)收票據(jù)10 000。

(3)11月28日票據(jù)到期時(shí)，出票人未按時(shí)支付票據(jù)本息，發(fā)生債務(wù)違約的，由企業(yè)承擔(dān)或有負(fù)債，以銀行存款支付給貼現(xiàn)銀行。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：短期借款1萬元。

其他應(yīng)收款單位400

貸款：銀行存款10，400

同時(shí)，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款賬戶：

借方：應(yīng)收賬款單位10 000。

貸：應(yīng)收票據(jù)10 000。