企業(yè)清算期間的會(huì)計(jì)處理方法

企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后，進(jìn)入清算期。這時(shí)候會(huì)計(jì)處理應(yīng)該怎么做？以下是薛為您整理的企業(yè)清算期會(huì)計(jì)處理，希望對(duì)您有所幫助！

企業(yè)清算期的會(huì)計(jì)處理

清算是指因企業(yè)破產(chǎn)、解散、撤銷(xiāo)，終止正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，依照法定程序收回債權(quán)、清償債務(wù)、分配剩余財(cái)產(chǎn)的行為。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)照章繳納企業(yè)所得稅。此時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)及時(shí)處理相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題。

1.商品銷(xiāo)售收入。

按實(shí)際收回的金額和收取的增值稅，借記“銀行存款”科目；根據(jù)賬面價(jià)值與銷(xiāo)售收入的差額，借記(或貸記)“清算損益”科目；根據(jù)賬面價(jià)值，貸記“材料”、“產(chǎn)成品”等科目；根據(jù)征收的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金3354應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目(小規(guī)模納稅人企業(yè)貸記“應(yīng)交稅金3354應(yīng)交增值稅”科目)。

對(duì)因破產(chǎn)、關(guān)閉、解散等原因停止購(gòu)買(mǎi)商品而僅銷(xiāo)售存貨的增值稅一般納稅人，或?yàn)榫S持銷(xiāo)售存貨業(yè)務(wù)而僅購(gòu)買(mǎi)水、電的，可按實(shí)際消耗扣除期初存貨的稅額。申請(qǐng)按消耗量抵扣期初進(jìn)項(xiàng)稅額，需提供有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散的文件和資料，并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

納稅人期初存貨未抵扣的稅款，進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額后未抵扣的部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予退還。

2.破產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

支付的破產(chǎn)清算費(fèi)用，如清算時(shí)職工的生活費(fèi)，管理、變賣(mài)和分配破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)所需的費(fèi)用，破產(chǎn)案件的訴訟費(fèi)用，清算時(shí)企業(yè)設(shè)施設(shè)備的維修費(fèi)用和評(píng)估費(fèi)用，為債權(quán)人的共同利益支付的其他費(fèi)用(包括債權(quán)人會(huì)議費(fèi)用、破產(chǎn)企業(yè)討債的差旅費(fèi)和其他費(fèi)用)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額借記“清算費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。

3、出售機(jī)器設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)和在建工程。

按實(shí)際銷(xiāo)售收入借記“銀行存款”等科目，按賬面價(jià)值借記(或貸記)“清算損益”，貸記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目。轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記清算損益科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)科目。

轉(zhuǎn)讓廢舊固定資產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅：?jiǎn)挝缓蛡�(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售其征收消費(fèi)稅的廢舊游艇、摩托車(chē)、汽車(chē)，無(wú)論銷(xiāo)售者是否為一般納稅人，均按簡(jiǎn)易辦法減半征收4的稅率繳納增值稅，不允許開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，其他屬于貨物的廢舊固定資產(chǎn)暫免征收增值稅。

4.加工銷(xiāo)售產(chǎn)品等應(yīng)納的消費(fèi)稅。

借記清算損益科目，貸記應(yīng)交稅金科目。根據(jù)增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅計(jì)算應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，借記清算損益科目，貸記應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和其他應(yīng)付款——應(yīng)交教育費(fèi)附加科目。

5.清算期間取得的其他業(yè)務(wù)收入。

按照實(shí)際收入金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“清算損益”科目；發(fā)生的稅金等費(fèi)用，借記清算損益科目，貸記應(yīng)交稅金科目。

6、商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)等資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。

按實(shí)際出售收入，借記“銀行存款”等科目，借記(或貸記)“清算損益”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”等科目

應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，積極納稅。破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的清算順序?yàn)椋浩飘a(chǎn)費(fèi)用-職工安置費(fèi)用-所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)-所欠稅款-破產(chǎn)債權(quán)。

8.預(yù)扣所得稅

扣繳所得稅以實(shí)際收入為納稅人，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由付款人從每次付款中扣繳。因此，納稅人在計(jì)算應(yīng)付利潤(rùn)(股息)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)，應(yīng)按照應(yīng)付全額借記利潤(rùn)分配、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等相關(guān)科目，按照應(yīng)付全額扣除預(yù)扣所得稅后的余額貸記應(yīng)付利潤(rùn)、預(yù)提費(fèi)用、其他應(yīng)付款等科目。費(fèi)用實(shí)際支付時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

9.(1)計(jì)算應(yīng)納所得稅和清算收入納稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄。

借方：所得稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸款：銀行存款

(2)所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算收入時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄。

借：清算收入

貸項(xiàng)：所得稅

10.自企業(yè)破產(chǎn)宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記。同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)繳納的稅款、滯納金和罰款，退還已領(lǐng)購(gòu)但未用完的發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的所有單據(jù)。

企業(yè)清算收入的稅務(wù)處理

納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，清算后的清算所得，應(yīng)當(dāng)依照所得稅條例的規(guī)定繳納所得稅。企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)不再繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，結(jié)束自己的經(jīng)營(yíng)，處置資產(chǎn)，償還債務(wù)，向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)時(shí)，清算收入、清算所得稅、股利分配等事項(xiàng)的處理。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]60號(hào))，企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：所有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格確認(rèn)，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的利得或者損失；確認(rèn)債權(quán)清算和債務(wù)清償?shù)睦�得或損失；變更持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)原則，對(duì)預(yù)提或遞延性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理：依法彌補(bǔ)虧損，確定清算收益；計(jì)算并繳納清算所得稅；確定剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股利等�？梢苑峙浣o股東。

企業(yè)應(yīng)將清算收入作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度進(jìn)行計(jì)算，具體計(jì)算方法如下：(1)所有清算財(cái)產(chǎn)損益：存貨實(shí)現(xiàn)損益不是存貨實(shí)現(xiàn)損益；(2)清算收益=企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，扣除資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的余額，加上債務(wù)清償損益，為清算收益；

(3)清算所得應(yīng)納稅額=清算所得適用稅率；

(4)剩余資產(chǎn)=企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減去清算費(fèi)用、職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金、清算所得稅、以前年度欠稅和其他稅款、支付企業(yè)債務(wù)、計(jì)算按規(guī)定可分配給所有者的剩余資產(chǎn)。

公司注銷(xiāo)清算的會(huì)計(jì)處理

清算組接管公司注銷(xiāo)后，其重新委派的會(huì)計(jì)人員將處理整個(gè)注銷(xiāo)清算過(guò)程中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

一、取消清算業(yè)務(wù)增加會(huì)計(jì)科目。

1.公司清算

本科目借方登記清算組以原公司財(cái)產(chǎn)清償?shù)母黜?xiàng)負(fù)債金額和清算凈損失；貸款人登記清算組從原公司接管的各類(lèi)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。本科目清算結(jié)束前的借方余額表示未清償?shù)呢?fù)債金額，清算結(jié)束后無(wú)余額。

2.清算費(fèi)用

借方

本科目借方登記原公司待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)轉(zhuǎn)入、清算費(fèi)用轉(zhuǎn)入、清算財(cái)產(chǎn)凈損失轉(zhuǎn)入；登記出借人不能支付的債務(wù)金額，實(shí)現(xiàn)清算財(cái)產(chǎn)的凈收益。本科目借方余額為清算凈損失，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目借方；貸方余額為清算凈利潤(rùn)，按規(guī)定稅率計(jì)提所得稅后，余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——-未分配利潤(rùn)”貸方。

二、取消清算業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

(1)清算業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

1.清算組對(duì)被注銷(xiāo)公司進(jìn)行全面的財(cái)產(chǎn)清查，假設(shè)清查結(jié)果與被注銷(xiāo)公司提供的資料一致。清算組接管公司的全部資產(chǎn)，并作出會(huì)計(jì)分錄：

借款：現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、拆出資金、信托貸款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)(凈值)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等。(所有資產(chǎn)類(lèi)別)。

貸款：公司清算

2.清算資產(chǎn)

(1)假設(shè)已變現(xiàn)資產(chǎn)存在損失，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

清算損益

貸款：固定資產(chǎn)(或應(yīng)收票據(jù)、無(wú)形資產(chǎn)等。)

(2)假設(shè)變現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)生利潤(rùn)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

貸款：固定資產(chǎn)(或應(yīng)收票據(jù)、無(wú)形資產(chǎn)等。)

清算損益

(3)假設(shè)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，短期貸款優(yōu)先。

借：公司清算

清算損益

貸項(xiàng)：應(yīng)收票據(jù)

3 .待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)，不能變現(xiàn)的，直接轉(zhuǎn)入清算損益科目。

借：清算損益。

貸款：預(yù)付費(fèi)用

遞延資產(chǎn)

4.支付清算費(fèi)用

借：清算費(fèi)用——-工資、費(fèi)用、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、其他。

貸：銀行存款

現(xiàn)金

還清債務(wù)

借：公司清算

貸：銀行存款

6.清算損益的結(jié)算

(1)結(jié)轉(zhuǎn)已實(shí)現(xiàn)的損益

如果是損失，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：清算損益。

貸款：已實(shí)現(xiàn)損益

如果盈利，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：實(shí)現(xiàn)損益

貸：清算損益

(2)結(jié)轉(zhuǎn)清算費(fèi)用

借：清算損益。

貸：清算費(fèi)用

7.結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)渡性賬戶(hù)

結(jié)轉(zhuǎn)清算凈損失，結(jié)清“公司清算”科目。

如果是凈損失，作如下分錄：

借：公司清算

貸：清算損益

如果是凈利潤(rùn)，應(yīng)按照法定稅率計(jì)提所得稅，并作如下分錄：

借：清算損益。

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅結(jié)清清算凈收益，并作如下分錄：

借：清算損益。

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

清算結(jié)束后，有清算凈利潤(rùn)時(shí)(一般不會(huì)發(fā)生)，原公司因違規(guī)經(jīng)營(yíng)被撤銷(xiāo)的，清算凈利潤(rùn)上交財(cái)務(wù)；原公司因經(jīng)營(yíng)期滿(mǎn)或章程規(guī)定而自然解散的，清算凈利潤(rùn)按投資者出資比例分配。

(2)撤銷(xiāo)公司原賬簿的會(huì)計(jì)處理

1.當(dāng)清算組接管資產(chǎn)時(shí)。

借：清算組接管資產(chǎn)。

貸款：現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)凈值、無(wú)形資產(chǎn)等。(所有資產(chǎn)類(lèi)別)。

2.變現(xiàn)資產(chǎn)，如優(yōu)先清償債務(wù)，以抵銷(xiāo)資產(chǎn)抵減債務(wù)。

借：短期貸款

長(zhǎng)期借款

應(yīng)付賬款等

貸款：清算組接管資產(chǎn)。

3.還債時(shí)

借款：應(yīng)付工資、應(yīng)付稅款、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款等。

貸：注銷(xiāo)組接管資產(chǎn)。

4.關(guān)閉過(guò)渡賬戶(hù)

如果清算凈損益為虧損，作如下分錄：

借方：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸款：清算組接管資產(chǎn)。

如果清算凈損益是利潤(rùn)(扣除所得稅后)，作如下處理