《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》第5條：借款費用的資本化只能在滿足以下條件時開始：

(一)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔有息債務(wù)等形式的支出；

(二)借款費用已經(jīng)發(fā)生。

(三)為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必需的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

上述規(guī)定對借款人沒有限制，所以公司對股東的借款利息，如果符合會計準則，可以資本化。

但在稅收方面，公司向非機構(gòu)及關(guān)聯(lián)方(包括股東)借款有諸多限制，不符合稅法規(guī)定的利息支出不得稅前扣除。如果股東借款在會計上資本化，但不符合稅法規(guī)定，會計上的資本化利息不能作為計稅依據(jù)，后續(xù)資產(chǎn)稅前扣除時需要進行納稅調(diào)整。

更多財稅實用問題，請關(guān)注我的：易財稅。