無論是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，納稅的分錄都是一樣的，只是在計(jì)算增值稅時(shí)有區(qū)別。

條目如下所示：

小規(guī)模納稅人繳納增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

一般納稅人轉(zhuǎn)出繳納增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅。

貸款：應(yīng)納稅費(fèi)用基數(shù)-未付增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未付增值稅

貸：銀行存款

增值稅在會(huì)計(jì)上如何處理？

(一)增值稅月繳的會(huì)計(jì)處理

通常情況下，企業(yè)在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”多欄式明細(xì)賬中核算增值稅業(yè)務(wù)；月末應(yīng)結(jié)清貸款、信貸總額及其差額(余額，下同)。

如果“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”為借方差額，則表示本月未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)留在本科目借方，不轉(zhuǎn)出；如果是貸方差額，則表示本月應(yīng)交增值稅匯票的稅額將通過“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目的貸方。按如下方式進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄：

借方：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(增值稅轉(zhuǎn)出)

貸項(xiàng)：應(yīng)交稅費(fèi)-未付增值稅

因?yàn)榧{稅期為一個(gè)月的企業(yè)當(dāng)月不預(yù)繳稅款，月底不會(huì)出現(xiàn)多繳的情況。如果月末“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”有借方余額，只能是當(dāng)月未全額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(以后月份再抵扣)。

(2)增值稅日繳的會(huì)計(jì)處理

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅人按日(1日、3日、5日、10日、15日)繳納增值稅的，按照核定的納稅期限平時(shí)預(yù)繳；月底核實(shí)上月應(yīng)繳納的增值稅后，應(yīng)于下月10日前繳納。

通常情況下，企業(yè)在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中核算增值稅業(yè)務(wù)。其中，支付當(dāng)月增值稅時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(已交稅費(fèi))

貸：銀行存款(月末結(jié)清賬戶借貸總額及差額)。

如果“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目為貸方差額，則表示本月未交增值稅金額應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目貸方，會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(增值稅轉(zhuǎn)出)

貸項(xiàng)：應(yīng)交稅費(fèi)-未付增值稅

如果“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目為借方余額，則博京在月中會(huì)預(yù)繳稅金，因此借方余額可能不僅是未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，還包括多繳部分。多交的稅有多少，還有多少?zèng)]扣？一般有以下三種情況：

1.當(dāng)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”的借方差額大于“已交稅金”的總額時(shí)，表示當(dāng)月已交稅金全部多繳。同時(shí)，兩者的差額是本月未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。

【例2】某企業(yè)4月份“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目信息如下：

借貸平衡進(jìn)項(xiàng)稅額2850，銷項(xiàng)稅額2550，已付稅額1200，合計(jì)4050，合計(jì)2550，借方余額1500元包含多付1200元，稅和待扣300元，進(jìn)項(xiàng)稅額(2550-2850=-300)，多付稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。按如下方式進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未付增值稅

貸款：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出后應(yīng)交增值稅)

1200后的“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”為借方余額300元。

2.當(dāng)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”的借方差額等于“已交稅金”的總額時(shí)，說明已交稅金全部多繳。同時(shí)，本月沒有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

【例3】某企業(yè)4月份“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目信息如下：

借貸平衡進(jìn)項(xiàng)稅額2850，銷項(xiàng)稅額2850，已付稅額1200，合計(jì)4050，合計(jì)2850，借方金額1200，借方余額1200，即已付稅額1200或多繳稅額1200。同時(shí)，2850元的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額是2850元的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，沒有進(jìn)項(xiàng)稅額需要抵扣。如上所述進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”余額為零。

3.當(dāng)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”借方余額小于“應(yīng)交稅金”總額時(shí)，表明已交稅金一部分是應(yīng)交稅金，一部分是多交稅金，借方余額是多交稅金。

【例4】某企業(yè)4月份“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目信息如下：借貸平衡進(jìn)項(xiàng)稅額2850，銷項(xiàng)稅額3000，已交稅額1200，合計(jì)4050，合計(jì)3000，公司本月已繳納1200元，其中應(yīng)繳納150元(3000-2850)。按如下方式進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅1050

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出和多繳增值稅)1050

結(jié)轉(zhuǎn)后“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”余額為零。

(3)實(shí)際繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理。

1.預(yù)繳當(dāng)月應(yīng)交增值稅時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(已交稅費(fèi))

貸：銀行存款

2.月初結(jié)清上月應(yīng)納增值稅或上繳上月(年)所欠增值稅時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未付增值稅

貸：銀行存款