京萊閱讀指南

在新三大會計準則(收益、租賃、工具)發(fā)布之前，長期股權投資一直是會計核算的重點和難點。如何記錄和計量長期投資已成為許多會計人員頭疼的問題，而合并報表的處理是衡量財務主管業(yè)務能力的重要指標。這里分別總結了記錄和測量的常見情況，僅供參考。(Jlls)

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一、權益法的會計處理

1.初始投資成本的調整：

(1)初始投資成本大于享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本。

(2)初始投資成本低于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，會計處理分錄為：

借：長期股權投資-投資成本

貸款：營業(yè)外收入

2.投資損益的調整：

按照在被投資單位實現的凈損益中所占份額，確認投資收益并調整長期股權投資的賬面價值，沖減未實現的內部損益。

3.其他綜合收益的調整：

根據屬于企業(yè)的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。

4.所有者權益的其他調整：

指被投資企業(yè)除利潤分配以外的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權益變動。此時按持股比例調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。主要包括：其他股東的資本投入、股份支付等。

二是減資導致的會計方法轉換：在失去控制權的情況下，處置對子公司的部分投資，長期股權投資由成本法改為權益法。

個別聲明：減少的長期股權投資成本按比例終止確認。對剩余長期股權投資成本的補充調整，從一開始就被視為權益法核算。在調整長期股權投資成本的同時，調整留存收益(上年)和當期損益(本年)。

合并報表：失控，不再納入合并范圍(跨境)。剩余股權按照喪失控制權日的公允價值核算；處置股權取得的對價與剩余股權的公允價值之和，減去按照原持股比例自購買日起應持續(xù)計算的凈資產份額與被合并企業(yè)商譽之和的差額，計入當期投資收益；其他相關綜合收益和其他所有者權益變動結轉為投資收益。

三。初始入賬和后續(xù)增資調整：需要區(qū)分共控和非共控兩種情況，兩者的入賬原則完全不同。

1.同一控制下的企業(yè)合并：本質上是集團內部或關聯(lián)方之間的權益再分配，不產生新的資產和負債。發(fā)帖的原則是“對方決定我們”。此時，根據合并方支付的對價的不同形式，采用不同的記賬方法：

(1)合并方支付現金、非現金資產或承擔債務的，長期股權投資初始入賬價值為：享有被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表賬面價值中的份額(含商譽)。對于長期股權投資初始入賬價值與合并方支付的資產或負債之間的差額，調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。

會計分錄：

借：長期股權投資(被合并方所有者權益占最終控制方合并財務報表賬面價值的份額和商譽)

貸款：資產(支付資產的賬面價值)

負債(負債的賬面價值)

資本公積-(差額可能在借方sid上

(2)合并方發(fā)行權益性證券作為對價的，長期股權投資初始入賬價值不變，按發(fā)行數量入賬股本。溢價不再是已發(fā)行股份的公允價值減去股本，而是股本溢價是長期股權投資的初始入賬價值減去股本。發(fā)行費用不計入管理費用，沖減股權溢價。

會計分錄：

借：長期股權投資(被合并方所有者權益占最終控制方合并財務報表賬面價值的份額和商譽)

貸款：股本(發(fā)行股數*每股面值)

資本公積-股本溢價(差額可以借記，不足沖減的，調整留存收益)。

借：資本公積-股權溢價(發(fā)行費)

貸：銀行存款

(3)同一控制下的控股合并，通過多次交易、分步取得股權最終形成的，處理原則同上。合并日的入賬價值為被合并方所有者權益的賬面價值在最終控制方合并財務報表中的份額和商譽。新增投資成本為合并日初始投資成本減去原股權后的賬面價值。已支付的對價與新增投資成本的差額部分調整為資本公積。如果資本公積不足，則調整留存收益。

2.非同一控制下的企業(yè)合并：本質上是公平的市場交易，購買的不僅是被購買方的凈資產，還有商譽。原則是“我們設定我們”。

(1)一次交易實現的企業(yè)合并：初始入賬價值為購買日企業(yè)支付的對價的公允價值，其中支付的對價包括非現金資產和權益性證券，公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。

(2)企業(yè)通過多次交易分步實現不同控制下的控股合并：由于原股權部分初始以公允價值入賬，且自購買日起期間內始終隨被合并企業(yè)的波動進行調整，因此可以得出原股權部分的賬面價值等于再次增資購買股權時的公允價值，購買日長期股權投資的初始投資成本為原股權的賬面價值加上新增股份的公允價值。

在不同控制下多次交易、分步合并控股的情況下，購買日之前權益法核算的調整部分(其他綜合收益和資本公積)在購買日不予結轉，處置相關部分時結轉相應部分(此時未跨越重大經濟邊界，即不“跨界”)；如果在購買日之前使用交易性資產進行核算，則將原投資的公允價值變動損益作為投資收益結轉(此時為重大經濟邊界，即“越界”)；購買日前使用其他權益工具進行投資核算的，因其特殊性，在持有期間不進行調整。此時，原始投資的公允價值與賬面價值之間會產生差額，該差額在購買日作為留存收益結轉。

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