根據(jù)新的租賃準(zhǔn)則，轉(zhuǎn)租人應(yīng)首先判斷轉(zhuǎn)租是經(jīng)營(yíng)租賃還是融資租賃。

一、分包商的會(huì)計(jì)處理原則

(1)轉(zhuǎn)租人應(yīng)視為經(jīng)營(yíng)租賃。

這個(gè)過(guò)程比較簡(jiǎn)單，租賃期內(nèi)分期確認(rèn)租賃收入，不改變?cè)�租賃的相關(guān)會(huì)計(jì)核算。

(2)轉(zhuǎn)租人應(yīng)被視為融資租賃。

1.終止確認(rèn)與原租賃相關(guān)并轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)租承租人使用權(quán)的資產(chǎn)，確認(rèn)轉(zhuǎn)租的投資凈額；

2.將資產(chǎn)使用權(quán)與轉(zhuǎn)租下的凈投資之間的差額確認(rèn)為損益；

3.將原租賃的租賃負(fù)債保留在資產(chǎn)負(fù)債表中，它代表應(yīng)付給原出租人的租賃付款。轉(zhuǎn)租期間，中間出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)轉(zhuǎn)租的租金收入和原租賃的利息支出。

二、轉(zhuǎn)租人形成融資租賃的具體會(huì)計(jì)分錄

1.轉(zhuǎn)租人租賃的資產(chǎn)

按照租賃標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行正常處理，確認(rèn)資產(chǎn)的使用權(quán)：

借：使用資產(chǎn)的權(quán)利

租賃負(fù)債的未確認(rèn)融資費(fèi)用。

貸項(xiàng)：租賃負(fù)債的租賃付款

2.轉(zhuǎn)租期限

(1)轉(zhuǎn)租開(kāi)始日期

借方：融資租賃應(yīng)收款的租賃收款金額。

使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊

貸款：資產(chǎn)使用權(quán)

應(yīng)收融資租賃款的未實(shí)現(xiàn)融資收入。

資產(chǎn)處置損益(可貸)

(2)轉(zhuǎn)租融資收入確認(rèn)時(shí)，

借方：銀行存款

貸：應(yīng)收融資租賃款的租賃收款金額。

借方：應(yīng)收融資租賃款的未實(shí)現(xiàn)融資收益。

貸款：其他業(yè)務(wù)收入

3.租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量仍應(yīng)正常確認(rèn)。

借：租賃負(fù)債的租賃付款。

貸款：銀行存款

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等科目。

貸款：租賃負(fù)債的未確認(rèn)融資費(fèi)用。

第三，政策基礎(chǔ)

1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃(2018年12月修訂)

2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)---租賃》應(yīng)用指南(2019)

四、其他注意事項(xiàng)

1.如果原租賃是短期租賃，且轉(zhuǎn)出租人根據(jù)租賃準(zhǔn)則第三十二條簡(jiǎn)化了原租賃，則轉(zhuǎn)出租人應(yīng)將轉(zhuǎn)租賃歸類(lèi)為經(jīng)營(yíng)租賃。

2.轉(zhuǎn)租的呈現(xiàn)

同一基礎(chǔ)資產(chǎn)的原始租賃和轉(zhuǎn)租所產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)敞口不同于應(yīng)收租賃款凈額或租賃負(fù)債所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)敞口。因此，企業(yè)不能以?xún)纛~為基礎(chǔ)列示轉(zhuǎn)租。除非符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)工具列報(bào)》(2017)》第二十八條關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債抵銷(xiāo)的規(guī)定，否則轉(zhuǎn)租人不得將同一租賃資產(chǎn)的原租賃和轉(zhuǎn)租產(chǎn)生的資產(chǎn)負(fù)債，以及與同一租賃資產(chǎn)的原租賃和轉(zhuǎn)租相關(guān)的租賃收入和租賃費(fèi)用相互抵銷(xiāo)。