借款不回會(huì)計(jì)分錄

2023-03-16 12:18:36深圳會(huì)計(jì)培訓(xùn)

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收不回來的應(yīng)收賬款怎么處理？

如何處理無法收回的應(yīng)收賬款并確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備

無法收回的應(yīng)收賬款如何處理？收入或支出無法收回的應(yīng)收賬款如何處理會(huì)計(jì)分錄？

應(yīng)收賬款收不回來怎么辦？

無法收回的賬款先計(jì)入應(yīng)收賬款。當(dāng)有證據(jù)表明無法收回時(shí)，壞賬準(zhǔn)備將轉(zhuǎn)入壞賬損失科目。

如果應(yīng)收賬款收不回來，就需要作為壞賬處理。需要先計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，再進(jìn)行賬務(wù)處理，確認(rèn)壞賬損失。計(jì)提壞賬時(shí)，會(huì)計(jì)處理是：

借方：信用減值損失，

貸款：壞賬準(zhǔn)備。

壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：

借方：壞賬準(zhǔn)備，

貸：應(yīng)收賬款-XXX公司。

應(yīng)收賬款的定義

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過程中銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)應(yīng)向采購(gòu)單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由采購(gòu)單位或勞務(wù)接受單位承擔(dān)的稅費(fèi)，以及采購(gòu)方支付的各種運(yùn)雜費(fèi)。應(yīng)收賬款是隨著企業(yè)的銷售行為而形成的一種債權(quán)。

應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理

1、應(yīng)向采購(gòu)單位收取的購(gòu)買商品、材料等款項(xiàng)；

2、包裝材料、運(yùn)輸及雜費(fèi)；

3.已核銷和收回的壞賬損失；

4.因承兌企業(yè)無力支付票款而貼現(xiàn)的承兌匯票；

5.預(yù)付工程價(jià)款的結(jié)算；(預(yù)售款也可以在“應(yīng)收賬款”中核算)

6.其他預(yù)付款的結(jié)算。

7、收集采購(gòu)商品、材料等帳目；

8.收回預(yù)付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和雜費(fèi)；

9.退回的預(yù)付款賬戶；

10.企業(yè)應(yīng)收賬款以商業(yè)承兌匯票結(jié)算時(shí)；

11.已收到承兌的商業(yè)匯票，但款項(xiàng)尚未到賬；

12.已核銷和收回的壞賬損失。

那么當(dāng)應(yīng)收賬款收不回來的時(shí)候，想要稅前扣除需要滿足什么條件呢？

需要以下六個(gè)條件。

條件一

壞賬實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生了，因?yàn)楦鶕?jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，只有與收入有關(guān)的合理費(fèi)用才允許稅前扣除。

參考：

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與收入有關(guān)的合理費(fèi)用，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他費(fèi)用，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

條件2

至少拖欠一年甚至三年。一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款存在無法收回的壞賬，損失不能稅前扣除。

參考：

《關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》(2011年第25號(hào)公告)規(guī)定：

第二十三條企業(yè)逾期三年以上在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可視為壞賬損失，但應(yīng)說明情況并出具專題報(bào)告。

第二十四條企業(yè)逾期1年以上，單筆金額不超過5萬(wàn)元或企業(yè)年收入總額萬(wàn)分之一，在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的應(yīng)收賬款，可作為壞賬損失處理，但應(yīng)說明情況并出具專項(xiàng)報(bào)告。

條件三

會(huì)計(jì)做了損失處理，就是會(huì)計(jì)必須對(duì)無法收回的應(yīng)收賬款進(jìn)行賬務(wù)處理。只有壞賬準(zhǔn)備是不能稅前扣除的。

參考：

1.《企業(yè)所得稅法》第10條第7款規(guī)定，未經(jīng)批準(zhǔn)的儲(chǔ)備支出不得在稅前扣除。

2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十條第(七)項(xiàng)所稱未經(jīng)批準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等準(zhǔn)備金支出。

條件4

應(yīng)該有外部和內(nèi)部的證據(jù)鏈來證明損失。資產(chǎn)損失的證據(jù)鏈必須內(nèi)外結(jié)合，相互印證。如果沒有外在證據(jù)，在實(shí)踐中被認(rèn)可的可能性較小。

參考：

根據(jù)第16條

(一)司法機(jī)關(guān)的判決或裁定；

(二)公安機(jī)關(guān)的結(jié)案證明和答復(fù)；

(3)工商部門出具的注銷、吊銷和停業(yè)證明；

(四)企業(yè)破產(chǎn)清算公告或清算文件；

(五)行政機(jī)關(guān)的公文；(六)專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告；

(七)具有合法資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)評(píng)估證明；

(八)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文本；

(9)保險(xiǎn)公司對(duì)被保險(xiǎn)資產(chǎn)出具的事故調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)憑證；

(十)符合要求的其他證據(jù)。

第十八條規(guī)定，特定事項(xiàng)的內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)對(duì)各類資產(chǎn)的毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等進(jìn)行內(nèi)部證明或者承擔(dān)責(zé)任的陳述，主要包括：

(一)相關(guān)會(huì)計(jì)資料和原始憑證；

(二)資產(chǎn)清單。

(三)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)合同；

(四)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或材料；

(五)企業(yè)內(nèi)部批準(zhǔn)文件及相關(guān)資料；

(六)責(zé)任人因管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定和賠償；

(七)企業(yè)法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)具體事項(xiàng)的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

《關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》(2011年第25號(hào)公告)第22條規(guī)定：

企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

(一)有關(guān)事項(xiàng)的合同、協(xié)議或說明；

(二)債務(wù)人破產(chǎn)清算的，有人民法院破產(chǎn)清算公告；

(三)訴訟案件，出具人民法院的判決書、裁定書或者仲裁機(jī)構(gòu)的裁決書，或者出具法院終(中)執(zhí)行文本；

(四)債務(wù)人停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)有工商部門出具的注銷或者吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的證明；

(五)債務(wù)人死亡或者失蹤的，公安機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)提供債務(wù)人的人身死亡或者失蹤證明；

(6)債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)有債務(wù)重組協(xié)議和債務(wù)人重組收入納稅情況說明；

(七)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力無法收回的，應(yīng)當(dāng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明和放棄債權(quán)聲明。

條件5

由法定代表人、主要負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)納稅人需要留存?zhèn)洳榈南嚓P(guān)損失的聲明，無需出具壞賬稅前扣除專項(xiàng)報(bào)告。

參考：

1.《關(guān)于取消20項(xiàng)稅務(wù)證明事項(xiàng)的公告》(公告2022年第65號(hào))規(guī)定，取消稅務(wù)證明事項(xiàng)清單(共20項(xiàng))，其中第3項(xiàng)：企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除具體損失時(shí)，須留存具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的專業(yè)技術(shù)鑒定意見(報(bào)告)或?qū)ｍ?xiàng)報(bào)告?zhèn)洳椤?/p>

不再需要“由具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或?qū)ｍ?xiàng)報(bào)告”，改為由納稅人出具的由法定代表人、主要負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)相關(guān)損失的票面聲明備查。

2.福建省局《2022年9月12366咨詢熱點(diǎn)難點(diǎn)問題集》作出了明確的回答。應(yīng)收賬款壞賬損失只要有法定代表人、主要負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字，就不需要專門報(bào)告。

條件六

別忘了在企業(yè)所得稅匯算清繳年度報(bào)告中填寫《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》 a 105090表。如果資產(chǎn)損失要在所得稅前扣除，則必須填寫105090資產(chǎn)損失和調(diào)整表，而不考慮稅收差異。

參考：

1.根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的規(guī)定(2011年第25號(hào)公告，以下簡(jiǎn)稱“25號(hào)公告”)，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，可按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后在稅前扣除

應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理

一、銷售商品(服務(wù))時(shí)的應(yīng)收賬款

1、銷售商品時(shí)：

借方：應(yīng)收賬款

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

2.收回款項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

3.當(dāng)收回應(yīng)收賬款有現(xiàn)金折扣時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

4.壞賬準(zhǔn)備(備抵法):

借方：信用減值損失

貸款：壞賬準(zhǔn)備

5.壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)：

借方：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

6.收回應(yīng)計(jì)壞賬：

借方：壞賬準(zhǔn)備

信用：信用減值損失

7.已確認(rèn)的壞賬收回：

借方：應(yīng)收賬款

貸款：壞賬準(zhǔn)備

同時(shí)

借方：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果壞賬準(zhǔn)備有余額：

借方：壞賬準(zhǔn)備

信用：信用減值損失

8.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的壞賬分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出——壞賬

貸：應(yīng)收賬款

二、預(yù)付運(yùn)費(fèi)

1.企業(yè)代付運(yùn)費(fèi)時(shí)。

借方：應(yīng)收賬款——公司名稱

貸款：銀行存款

2.企業(yè)收回預(yù)付運(yùn)費(fèi)時(shí)：

借方：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——公司名稱

賣方預(yù)付的運(yùn)費(fèi)記為“應(yīng)收賬款”

買方預(yù)付的運(yùn)費(fèi)記為“其他應(yīng)收款”

實(shí)踐中，買賣雙方結(jié)算運(yùn)費(fèi)有兩種方式：

一種是預(yù)付(承運(yùn)人給買方開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票，賣方轉(zhuǎn)發(fā)原票)；

二是代收代付(承運(yùn)人給賣方開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票，賣方將運(yùn)費(fèi)并入貨款)。

在稅收方面，預(yù)付運(yùn)費(fèi)的賣家不用承擔(dān)稅負(fù)，而預(yù)付運(yùn)費(fèi)的賣家要承擔(dān)額外的稅負(fù)(因?yàn)檫\(yùn)費(fèi)扣除率只有9，而合并支付的稅率是13，低扣除高征收)，所以在業(yè)務(wù)上，大部分賣家希望采用兩票制進(jìn)行結(jié)算，也就是預(yù)付運(yùn)費(fèi)。

三、其他企業(yè)無力支付票據(jù)。

1、企業(yè)已貼現(xiàn)(短期貸款、銀行還款)

借：短期貸款

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